Воскресенье, 04.12.2016, 11:07
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ (ВКЛАДОВ)

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ (СПИСАНИЯ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ В БАНКЕ (ВКЛАДОВ)

Депозитный счет банк открывает организации (индивидуальному предпринимателю) при заключении договора банковского вклада. На нем банк учитывает внесенные вкладчиком денежные средства, на которые начисляются проценты по вкладу (ст. 834 ГК РФ, п. 2.10 Инструкции N 153-И).

Налоговый орган вправе взыскать недоимку (пени, штрафы, проценты) за счет денежных средств на депозитных счетах налогоплательщика только после истечения срока депозитного договора (п. п. 5, 9, 10 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ).

Для списания задолженности с депозитного счета инспекция направляет в банк, в котором открыт этот счет (п. 5 ст. 46 НК РФ):

- поручение на перечисление денежных средств по истечении срока действия договора с депозитного счета на расчетный счет организации (индивидуального предпринимателя). Форма поручения на перечисление денежных средств с депозитного счета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) приведена в Приложении N 7 к Приказу ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@ и применяется с 21 апреля 2015 г. (п. 1 Приказа ФНС России от 20.03.2015 N ММВ-7-8/116@, п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763);

- поручение на списание и перечисление суммы недоимки (пеней, штрафов, процентов) с расчетного счета налогоплательщика. Форма поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему РФ приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 23.06.2014 N ММВ-7-8/330@.

Если после взыскания недоимки, пеней, штрафов, процентов с рублевых и валютных счетов налогоплательщика, а также за счет его электронных денежных средств задолженность не погашена, инспекция вправе вынести решение о взыскании ее за счет иного имущества налогоплательщика (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы, проценты за счет денежных средств организации (индивидуального предпринимателя) на депозитных счетах судов, службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов?

 

По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств на банковских счетах, открытых налогоплательщику-организации или индивидуальному предпринимателю на основании договора банковского счета. Данный договор предполагает, что зачисление денежных сумм на счет, их перечисление и выдачу со счета банк осуществляет по распоряжению организации (индивидуального предпринимателя) как владельца счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов открываются им для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством РФ деятельности и в установленных законодательством РФ случаях (п. 2.9 Инструкции N 153-И).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели не являются владельцами указанных депозитных счетов. Поэтому, по нашему мнению, налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы, проценты за счет денежных средств налогоплательщика, зачисленных на депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов и нотариусов.

Однако официальными разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой по данному вопросу в настоящее время мы не располагаем.

 

ВЗЫСКАНИЕ (СПИСАНИЕ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ СО СЧЕТОВ ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА, А ТАКЖЕ СО СЧЕТОВ ЕГО УЧАСТНИКОВ (ТОВАРИЩЕЙ)

Налоги <12> в рамках деятельности инвестиционного товарищества перечисляет в бюджет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ). Если в установленный срок он не уплатил налог, инспекция вправе взыскать его из денежных средств на отдельном счете инвестиционного товарищества (п. 1.1 ст. 46 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе").

--------------------------------

<12> Управляющий товарищ по деятельности инвестиционного товарищества уплачивает НДС. Налог на прибыль организаций и НДФЛ, а также налог на имущество товарищи уплачивают самостоятельно (п. 1 ст. 24.1, ст. ст. 174.1, 214.5, 278.2, 377 НК РФ).

 

При отсутствии или недостаточности средств на этом счете налоговый орган списывает задолженность со счетов участников договора инвестиционного товарищества в следующей очередности.

В первую очередь инспекция взыскивает недоимку (пени, штрафы, проценты) с банковских счетов управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, а затем - со счетов прочих управляющих товарищей (п. п. 1.1, 9, 10 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ). Если в результате погасить задолженность не удалось, взыскание осуществляется со счетов остальных товарищей (п. 1.1 ст. 46 НК РФ). При этом списываемая сумма недоимки (пеней, штрафов, процентов) должна быть пропорциональна доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности (п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

 

Например, инвестиционное товарищество "Вальдшнеп" состоит из пяти товарищей. Все они внесли вклад в равных долях, т.е. по 20% каждый. Сумма налоговой задолженности товарищества составила 100 000 руб. Налоговым органом принято решение о взыскании этой задолженности. На счетах инвестиционного товарищества, а также управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, денежные средства отсутствуют. В связи с этим инспекция выставила поручения на списание и перечисление задолженности в отношении банковских счетов остальных четырех товарищей на сумму 20 000 руб. (100 000 руб. x 20 / 100) по каждому из товарищей.

 

Если инспекция не смогла погасить полную сумму задолженности из денежных средств на счетах инвестиционного товарищества и его участников, она может взыскать недоимку (пени, штрафы, проценты) за счет общего имущества товарищества, а также за счет имущества самих товарищей (п. 7.1 ст. 46, п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

 

Как видим, списание задолженности, образовавшейся в связи с деятельностью инвестиционного товарищества, возможно со счетов самого товарищества, а также со счетов отдельных товарищей. Как в таком случае налоговый орган оформляет решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов)?

Налоговый кодекс РФ специальных норм об этом не содержит. Официальные разъяснения по указанному вопросу также отсутствуют.

Можно предположить следующие варианты.

1. Налоговый орган принимает одно решение и указывает в нем всех товарищей.

Далее инспекция на основании общего решения направляет поручения на списание и перечисление задолженности к счетам инвестиционного товарищества, а если на них денежных средств недостаточно, - к счетам товарищей в установленной очередности.

2. Налоговый орган сначала принимает решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) в отношении банковских счетов инвестиционного товарищества. Этот документ направляется по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета (п. 2 ст. 24.1 НК РФ).

При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества инспекция выносит отдельное решение по каждому из товарищей, с которых взыскивает задолженность.

Однако заметим, что при таком варианте налоговому органу гораздо сложнее соблюдать срок бесспорного взыскания. Напомним, что решение о взыскании средств с банковского счета налогоплательщика инспекция должна принять не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ). При необходимости оформлять несколько решений инспекции может не хватить этого времени. Поэтому считаем наиболее вероятным, что налоговый орган будет оформлять одно решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов), образовавшейся в рамках деятельности инвестиционного товарищества.

 

ВЗЫСКАНИЕ (СПИСАНИЕ) НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ СО СЧЕТОВ УЧАСТНИКОВ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - КГН) уплачивает ответственный участник этой группы (п. 3 ст. 25.1, абз. 4 п. 1 ст. 246 НК РФ).

При неуплате налога в установленный срок налоговый орган вправе взыскать задолженность из денежных средств на счетах (пп. 3 п. 2 ст. 25.5, пп. 1, 2 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- ответственного участника группы;

- остальных участников группы, если денежных средств на счетах ответственного участника оказалось недостаточно для погашения задолженности КГН. Инспекция самостоятельно определяет, со счетов каких участников списать недоимку, пени и штрафы.

Полагаем, что в решении о взыскании налога, пеней, штрафов и процентов налоговый орган может указать как ответственного участника, так и всех остальных участников КГН. Форма решения, которая утверждена Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@, это позволяет.

Решение о взыскании в отношении ответственного участника, а также иных участников КГН инспекция принимает не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования, направленного ответственному участнику (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств на счетах участников КГН оказалось недостаточно для погашения задолженности группы перед бюджетом, налоговый орган вправе будет взыскать ее за счет прочего имущества участников группы (абз. 2 п. 7 ст. 46, п. п. 1, 11 ст. 47 НК РФ).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (25.12.2015)
Просмотров: 220 | Рейтинг: 5.0/1
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016