Вторник, 06.12.2016, 05:47
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЗЫСКИВАЕТ НЕДОИМКУ (ПЕНИ, ШТРАФЫ) В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

В КАКИХ СЛУЧАЯХ НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ВЗЫСКИВАЕТ НЕДОИМКУ (ПЕНИ, ШТРАФЫ) В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

 

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафов), если пропустил срок бесспорного (внесудебного) взыскания задолженности:

- из денежных средств на счетах налогоплательщика в банке или электронных денежных средств.

В данном случае должны истечь два месяца после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. В отношении консолидированной группы налогоплательщиков инспекция принимает решение о взыскании не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования, направленного ответственному участнику группы.

Если в это время налоговый орган не вынес решения о списании задолженности с ваших банковских счетов (погашении ее за счет электронных денежных средств), то он может взыскать недоимку (пени, штрафы) только через суд. Основание - абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ;

- за счет иного имущества должника. Если решения о таком взыскании инспекция не приняла в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), то принудительное погашение задолженности возможно только через суд. Это следует из абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ.

Но есть исключения, когда бесспорный порядок изначально неприменим и задолженность в бюджет взыскивается с организаций и индивидуальных предпринимателей только через суд. Они перечислены в п. 2 ст. 45 НК РФ.

Обобщим информацию о таких случаях в таблице.

С кого взыскивается задолженность <1>

Задолженность в бюджет, которая подлежит взысканию в судебном порядке

Основание

Ссылка на раздел главы

Организация-налогоплательщик, которой открыт лицевой счет, если взыскиваемая сумма превышает 5 млн руб.

Недоимка, пени и штрафы

Подпункт 1 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ

>>> 

Дочернее или зависимое <2> общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) основного (преобладающего <2>, участвующего) общества-налогоплательщика

Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за основным (преобладающим <2>, участвующим) обществом более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества

Подпункт 2 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ

>>> 

Дочернее или зависимое <2> общество, которому были переданы денежные средства либо иное имущество от основного (преобладающего <2>, участвующего) общества-налогоплательщика <3>

Основное (преобладающее <2>, участвующее) общество, на счет которого поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) дочернего или зависимого <2> общества-налогоплательщика

Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за дочерним или зависимым <2> обществом более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества

 

 

Основное (преобладающее <2>, участвующее) общество, которому были переданы денежные средства либо иное имущество от дочернего или зависимого <2> общества-налогоплательщика <3>

Организация, которая признана судом иным образом зависимой с обществом-налогоплательщиком и на счет которой поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика, передаются денежные средства либо иное имущество <3>

Недоимка, пени и штрафы, которые числятся за обществом-налогоплательщиком более трех месяцев в пределах суммы поступившей выручки, переданных денежных средств, стоимости переданного имущества

 

 

Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик

Недоимка, пени и штрафы, установленные налоговым органом в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика

Подпункт 3 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 6 ст. 75, п. 1 ст. 104 НК РФ

>>> 

Организация (индивидуальный предприниматель) - налогоплательщик

Недоимка, пени и штрафы, установленные ФНС России в результате пересчета цен по сделкам между взаимозависимыми лицами

Подпункт 4 п. 2, п. 8 ст. 45, п. 1 ст. 104 НК РФ

>>> 

--------------------------------

<1> Указанные правила взимания задолженности распространяются также на налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п. 8 ст. 45 НК РФ).

<2> С 1 сентября 2014 г. из Гражданского кодекса РФ исключены понятия "зависимое хозяйственное общество" и "преобладающее общество" (пп. "я.3" п. 24 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ). Однако в пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ соответствующие изменения не были внесены. В данной таблице мы приводим информацию в соответствии с терминологией пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ.

<3> В данном случае взыскание возможно при одновременном соблюдении двух условий:

- денежные средства или иное имущество переданы с момента, когда общество-налогоплательщик узнало или должно было узнать о назначении выездной (начале камеральной) проверки;

- передача денежных средств или иного имущества привела к невозможности взыскания задолженности.

 

Встречаются случаи, когда инспекция обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности налогоплательщика, не принимая решения о взыскании задолженности за счет средств на его счетах.

Некоторые суды признают такие действия налогового органа правомерными.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.04.2013 N А40-79109/12-20-430 рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган, не дожидаясь истечения срока добровольного исполнения требования, обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности.

Инспекция аргументировала свои требования тем, что у налогоплательщика отсутствовали открытые счета в кредитных организациях и имущество, на которое можно обратить взыскание. В связи с этим у налогового органа не было оснований для вынесения решений о бесспорном взыскании недоимки в соответствии со ст. 46 или ст. 47 НК РФ.

Суд удовлетворил заявленные инспекцией требования. При этом он отметил, что обращение в арбитражный суд до истечения срока добровольного исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафов) без принятия решения о внесудебном взыскании не нарушает прав и интересов налогоплательщика. Отметим, что в данном случае к моменту проведения судом предварительного заседания срок добровольного исполнения требования истек, однако требования налогоплательщик не исполнил.

 

СИТУАЦИЯ: Вправе ли инспекция принудительным зачетом погасить задолженность по налогам, пеням, штрафам, взыскание которой возможно только через суд?

 

Напомним, что случаи, когда задолженность взыскивается исключительно в судебном порядке, указаны в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. Самостоятельно списать ее с ваших банковских счетов (ст. 46 НК РФ) или погасить за счет вашего имущества (ст. 47 НК РФ) инспекция не вправе.

Однако может ли налоговый орган зачесть указанную задолженность без обращения в судебные органы?

Разъяснения контролирующих органов по данному вопросу отсутствуют.

Между тем подобный налоговый спор был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 15856/12. В данном деле решался вопрос о правомерности проведения инспекцией зачета суммы подлежащего возмещению НДС в счет недоимки по налогу, числящейся за бюджетным учреждением.

Как отметил Президиум ВАС РФ, зачет является разновидностью (формой) принудительного взыскания, поскольку в обоих случаях задолженность погашается в отсутствие волеизъявления налогоплательщика. Применяя зачет, инспекция фактически производит взыскание, которое возможно только в судебном порядке в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Заметим, что и до принятия указанного Постановления нижестоящие судьи придерживались мнения, что в случаях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, зачет переплаты в счет данной задолженности по инициативе инспекции невозможен. Они аргументировали это тем, что зачет является формой внесудебного порядка взыскания, который инспекция в данном случае осуществлять не вправе. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа в Постановлении от 06.10.2011 N А35-9081/2010.

Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что если инспекция самостоятельно погасила задолженность, взыскание которой возможно исключительно в судебном порядке, путем проведения зачета, то суд, вероятно, признает такие действия проверяющих неправомерными.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (29.12.2015)
Просмотров: 235 | Теги: ПЕНЯ, штраф, НЕДОИМКА | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016