Среда, 07.12.2016, 23:15
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

УТОЧНЕННОЕ И ПОВТОРНОЕ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

УТОЧНЕННОЕ И ПОВТОРНОЕ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

 

Если после направления требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась, инспекция направляет ему уточненное требование (ст. 71 НК РФ). При этом первоначальное требование отзывается. Это следует из формы требования (Приложение N 2 к Приказу N ММВ-7-8/662@).

Исполнить уточненное требование налогоплательщик должен в общем порядке: в течение восьми рабочих дней с момента его получения, если более продолжительный срок исполнения не установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

Сроки принудительного взыскания налоговой задолженности рассчитываются в этом случае заново - после истечения срока добровольного исполнения уточненного требования (п. 3 ст. 46 НК РФ). С этим согласны и суды (Постановление ФАС Уральского округа от 06.04.2010 N Ф09-2156/10-С3).

 

Примечание

Подробнее о сроках принудительного взыскания вы можете узнать в:

- разд. 4.2.1 "Порядок и срок вынесения решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов, процентов) за счет денежных средств налогоплательщика в банке. Направление решения налогоплательщику";

- разд. 6.2.1 "Порядок и срок вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика";

- разд. 8.2.1 "Сроки подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если пропущены сроки бесспорного взыскания недоимки (пеней, штрафов)";

- разд. 8.2.2 "Срок подачи налоговым органом заявления в арбитражный суд, если недоимка (пени, штрафы) взыскивается исключительно в судебном порядке".

 

От уточненного необходимо отличать повторное требование. Иногда инспекция, пытаясь продлить срок взыскания задолженности, направляет налогоплательщику требование повторно. Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает, и суды, как правило, признают повторные требования незаконными (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2012 N А78-1510/2012, ФАС Центрального округа от 03.09.2012 N А48-4157/2011, от 15.02.2012 N А54-2318/2011, ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2010 N А44-2020/2010).

Отличие между ними состоит в том, что выставление повторного требования не связано с изменением налоговой обязанности налогоплательщика. Изменение такой обязанности возможно по основаниям, установленным налоговым законодательством (п. 1 ст. 44 НК РФ), в частности:

1) при снижении ставки налога, уменьшении величины штрафа или иных изменениях в законодательстве, которые улучшают положение налогоплательщика и имеют обратную силу (п. п. 3, 4 ст. 5 НК РФ).

Если в результате таких законодательных изменений сумма задолженности, указанная в ранее выставленном требовании, уменьшилась, инспекция должна выставить вам уточненное требование.

Отметим, что доначисление налога по старым налоговым периодам из-за принятия новых нормативных актов инспекция проводить не вправе. Ведь законы, которые ухудшают положение налогоплательщика, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ);

2) в случае переноса срока уплаты налога (пеней, штрафа) на более позднюю дату после выставления налогоплательщику требования на сумму такого платежа. Это возможно, если налоговый орган предоставил вам отсрочку или рассрочку по уплате налога (пеней, штрафа), инвестиционный налоговый кредит (абз. 1 п. 2, п. 3, абз. 2 п. 6 ст. 61 НК РФ).

После того как отсрочка, рассрочка или инвестиционный налоговый кредит прекратятся, налогоплательщику может быть выставлено уточненное требование, если задолженность перед бюджетом он не погасил (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. п. 1, 2 ст. 69, ст. 71 НК РФ).

Как показывает арбитражная практика, обязанность по уплате налога не считается изменившейся и потому требование является повторным, если оно выставлено после того, как:

- суд или вышестоящий налоговый орган частично отменил решение по результатам налоговой проверки, на основании которого выставлялось первоначальное требование (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-02-07/1-191);

- инспекция выявила ошибку в первоначальном требовании;

- налогоплательщик частично погасил задолженность по первоначальному требованию. Требование, перевыставленное на остаток недоимки, является повторным;

- налогоплательщик представил уточненную декларацию, на основании которой изменилась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Повторным признается требование, которое инспекция направляет на новую сумму, если первоначальное требование она не отозвала;

- налогоплательщик сменил место нахождения. Повторным признается требование, которое инспекция направила по новому месту его учета.

 

На практике возможна также следующая ситуация. Налоговый орган направляет новое требование, так как первоначальное признано недействительным из-за того, что оно направлено налогоплательщику до вступления в силу решения по налоговой проверке.

Есть судебные решения, которые признают новые требования законными (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2013 N А82-8527/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.02.2013 N А78-5239/2012, от 09.02.2011 N А33-17304/2008, ФАС Дальневосточного округа от 31.08.2011 N Ф03-4262/2011).

Если считаете, что полученное вами требование об уплате налога (пеней, штрафа, процентов) является повторным, вы вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о порядке обжалования актов налоговых органов вы можете узнать в гл. 9 "Обжалование ненормативных актов (решений, постановлений) и действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов".

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (23.12.2015)
Просмотров: 196 | Теги: ПЕНЯ, штраф, НЕДОИМКА | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016