Четверг, 23.02.2017, 06:02
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

УЧЕТ МНОГОЛЕТНИХ НАСАЖДЕНИЙ

Посадочный материал по своему экономическому содержанию является разновидностью товара (так как предназначен для перепродажи) и, следовательно, должен учитываться в составе материально-производственных запасов.

Капитальные вложения в многолетние насаждения следует отличать от капитальных вложений в коренное улучшение земель. Такие капитальные вложения предполагают осуществление осушительных, оросительных и других мелиоративных работ.

При формировании первоначальной стоимости многолетних насаждений и принятии их к учету применяются общие правила учета объектов основных средств: затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта, предварительно аккумулируются на отдельном субсчете, открытом к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", а по мере ввода объекта в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость переносится со счета 08 на счет 01 "Основные средства".

Не секрет, что далеко не все многолетние насаждения могут быть использованы в запланированных целях в первом году. Это в полной мере относится к большей части плодовых деревьев и кустарников, а также к некоторым насаждениям, используемым в озеленении, благоустройстве и мероприятиях по защите берегов рек и оврагов.

В Письме Минфина России от 20.07.2006 N 07-05-08/279 разъяснено, что до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств такие активы (в том числе многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста) учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы.

При организации и ведении бухгалтерского учета затрат по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций (утв. Приказом Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559).

Формирование первоначальной стоимости многолетних насаждений может быть оформлено следующими записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

на сумму заработной платы производственных рабочих, занятых на работах по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до достижения ими эксплуатационного возраста;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

на сумму страховых взносов, начисленных на оплату труда производственных рабочих;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

на сумму стоимости семян и посадочного материала (сеянцев или саженцев);

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

на сумму стоимости удобрений и средств защиты многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 10 "Материалы"

на сумму стоимости нефтепродуктов (горюче-смазочных материалов), использованных при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

на сумму начисленной амортизации объектов основных средств, используемых при закладке и выращивании многолетних насаждений;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства"

на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств организации по содержанию (техническому обслуживанию) и ремонту основных средств, используемых при закладке, выращивании многолетних насаждений и уходе за ними. Если соответствующие вспомогательные производства в организации не созданы, а для осуществления перечисленных работ используются услуги сторонних организаций, то кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы

на сумму общехозяйственных расходов, списанных на увеличение стоимости многолетних насаждений.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств только в случаях, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. На практике это означает, что подобные затраты могут быть отнесены на увеличение стоимости многолетних насаждений, если управление соответствующими операциями осуществляется структурным подразделением, специально созданным для обеспечения процесса закладки и выращивания насаждений, а также по уходу за ними. Если рабочим планом счетов организации предусмотрено открытие и ведение счета 25 "Общепроизводственные расходы", а расходы, осуществленные при выращивании многолетних насаждений, могут быть обособлены от прочих общепроизводственных расходов, то они могут быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в общем порядке. При этом некоторые из перечисленных расходов (например, амортизация основных средств или расходы на их ремонт) могут быть предварительно отнесены в дебет счета 25.

По завершении операций по формированию первоначальной стоимости многолетних насаждений они вводятся в эксплуатацию и включаются в состав амортизируемого имущества. Согласно п. 165 Методических рекомендаций такие объекты вводятся в эксплуатацию в следующем порядке: плодовые многолетние насаждения - после наступления плодоношения, полезащитные лесные полосы - после смыкания крон в возрасте не менее 5 лет.

Отметим, что при приобретении и высадке многолетних насаждений для озеленения, благоустройства территорий (например, создание живых изгородей или высадка взрослых деревьев) они могут быть включены в состав объектов основных средств непосредственно после посадки и проведения необходимых мероприятий по доведению многолетних насаждений до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

На практике могут иметь место случаи, когда некоторые плодовые и ягодные насаждения дают небольшой урожай еще до достижения эксплуатационного возраста (и оприходования насаждений в составе объектов основных средств). В подобной ситуации стоимость полученной готовой продукции (плодов и ягод) в оценке возможной продажи или использования следует относить в дебет счета 43 "Готовая продукция" с кредита счета 08 в уменьшение затрат по выращиванию насаждений, а расходы, связанные с их уборкой и транспортировкой, относят в дебет этого счета (п. 163 Методических рекомендаций).

По нашему мнению, в данном случае будут возникать расхождения со стоимостью объектов основных средств, на которую начисляется амортизация для целей налогообложения, поскольку налоговым законодательством подобная корректировка первоначальной стоимости амортизируемого имущества не предусмотрена.

В отношении базы по налогу на имущество отметим, что формируемая первоначальная стоимость объектов основных средств в сельскохозяйственных организациях может быть скорректирована на суммы стоимости полученной готовой продукции, поскольку такой порядок урегулирован правилами бухгалтерского учета. В организациях других отраслей, выращивающих плодовые и ягодные деревья и кустарники и использующих плоды и ягоды для реализации, приведенную выше схему учета готовой продукции следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.

После ввода многолетних насаждений в эксплуатацию на них начисляется амортизация в общеустановленном порядке. При этом сельскохозяйственные организации на сумму начисленных амортизационных отчислений дебетуют счет 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", и кредитуют счет 02 "Амортизация основных средств". Такой же бухгалтерской записью отражается начисление амортизации по полезащитным лесным полосам - пропорционально площадям, занятым сельскохозяйственными культурами, к которым они прилегают и которые защищают.

В организациях других отраслей могут дебетоваться другие счета бухгалтерского учета: 91 "Прочие доходы и расходы" - если реализация продукции, полученной от эксплуатации многолетних насаждений, не является основной деятельностью организации, 25 - по суммам стоимости многолетних насаждений, используемых в качестве защитных полос (кроме полезащитных полос), 26 - по суммам стоимости насаждений, используемых для озеленения и благоустройства территорий организаций.

В налоговом учете некоторые объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ к ним относятся объекты лесного и дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования.

Аналогичный подход, по нашему мнению, следует применять и в бухгалтерском учете: амортизации подлежат все объекты основных средств, которые прямо или косвенно связаны с коммерческой деятельностью экономического субъекта.

Многолетние насаждения исключаются из состава основных средств и списываются после того, как они прекращают приносить экономические выгоды.

Пунктом 168 Методических рекомендаций уточнено, что многолетние насаждения списываются с баланса сельскохозяйственной организации при утрате ими производственного значения (как правило, после истечения периода биологического плодоношения) или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации из-за изреженности свыше 70% (в отношении полезащитных полос).

В бухгалтерском учете списание многолетних насаждений отражается в обычном порядке:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т счета 01 "Основные средства"

на сумму первоначальной или восстановительной стоимости выбывающих насаждений;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

на сумму начисленной амортизации;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 01 "Основные средства"

на сумму остаточной стоимости выбывших насаждений (если они не полностью амортизированы).

Расходы, связанные с ликвидацией многолетних насаждений, в уменьшение их балансовой стоимости не относятся: так, расходы по раскорчевке садов, многолетних насаждений могут быть предварительно аккумулированы на счете 23 (если работы проводятся соответствующим подразделением организации), а затем списываются на дебет счета 91 или списываются в дебет счета 91 непосредственно.

Если при раскорчевке многолетних насаждений получены материальные ценности (дрова, хворост и т.п.), то на их стоимость по цене возможного использования или продажи дебетуется счет 10 (как правило, субсчет "Топливо) и кредитуется счет 91. Данные суммы увеличивают базу по налогу на прибыль.

НДС, уплаченный поставщикам семян и посадочного материала, а также подрядчикам по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с закладкой, выращиванием многолетних насаждений и уходом за ними, принимается к вычету. В ситуации, если до достижения эксплуатационного возраста насаждения погибнут, а также в случае, когда они впоследствии будут использованы в деятельности, не облагаемой НДС, ранее зачтенный НДС, на наш взгляд, должен быть восстановлен в установленном порядке.

 

Литература

 

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

2. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций: Приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 N 559 // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

В.Р.Захарьин. Кандидат экономических наук

"Бухгалтерский учет", 2015, N 2

 

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (05.06.2015)
Просмотров: 1532 | Теги: многолетние, бугалтерский, насаждения, учет | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017