Пятница, 26.05.2017, 08:42
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту



Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Страховые взносы. Определение базы для начисления

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ

Согласно нормам законодательства одной из основных является обязанность плательщиков страховых взносов по их правильному исчислению и своевременной уплате (перечислению). Чтобы надлежащим образом исчислить сумму страховых взносов, необходимо правильно определить объект обложения этими взносами.

Напомним, что плательщики страховых взносов делятся на две категории: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не осуществляющие таких выплат и вознаграждений (ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в ред. Федерального закона от 31.12.2014 N 519-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Понятие "база для начисления страховых взносов" применимо лишь в отношении плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поскольку плательщики, отнесенные ко второй из названных категорий, уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, которые определяются в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Итак, к плательщикам страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ относятся организации, индивидуальные предприниматели (далее - коммерсанты), а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Порядок определения базы для начисления страховых взносов названными плательщиками определен ст. 8 Закона N 212-ФЗ, причем организации и коммерсанты применяют для исчисления базы один порядок, а физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, - иной.

База для организаций и коммерсантов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, которые являются объектом обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, т.е. сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций и коммерсантов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, которые начисляются организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, которые поименованы в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 12-ФЗ, т.е. лицам, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, которые начисляются в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков - физических лиц, не признаваемых предпринимателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения для этих плательщиков, за расчетный период, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не признаваемых предпринимателями, осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, производимые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, которые выплачиваются индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой) согласно ч. 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Относительно взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, база для каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, эти взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Указанная предельная величина базы подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством индексируется с 1 января 2015 г. в 1,073 раза и для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2015 г. (Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 г." (далее - Постановление N 1316).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2015 - 2021 гг. предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, ежегодно устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в 12 раз, и применяемых к нему повышающих коэффициентов. Размер этих коэффициентов на каждый год названного периода предусмотрен ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ. Отметим, что значение указанного коэффициента постепенно повышается (с 1,7 в 2015 г. до 2,3 в 2021 г.). Затем, а именно с 2022 г., предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная на предыдущий год, будет индексироваться (ч. 5.2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Для справки: на 2015 г. база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом ее индексации в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 711 000 руб. (Постановление N 1316). В ч. 5.1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что размер указанной предельной величины базы округляется до полных тысяч рублей в порядке, установленном ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, т.е. сумма от 500 руб. округляется до полной тысячи, сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Тарифы страховых взносов, которые должны применяться плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ.

В 2015 - 2017 гг. для плательщиков взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- ПФР - 22% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 10% - свыше этой величины.

Для указанной категории плательщиков предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2015 г., увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента 1,7 составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 711 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2015 г. (Постановление N 1316);

- ФСС РФ - 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- ФФОМС - 5,1%.

Следует отметить, что в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, которые заняты на некоторых видах работ и имеют право на досрочный выход на пенсию, предусмотрены дополнительные взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии. Указанные взносы согласно ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ работодатели таких лиц обязаны перечислять в ПФР по следующим тарифам, за исключением случаев, установленных ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ:

- в отношении выплат в пользу физических лиц, занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"), пп. 1 п. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"), 9% - в 2015 г. и т.д.;

- относительно выплат в пользу физических лиц, которые заняты на работах, перечисленных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ, п. п. 2 - 18 ст. 30 Федерального закона N 400-ФЗ, 6% - в 2015 г. и т.д.

Дополнительные тарифы страховых взносов на солидарную часть пенсии в зависимости от результатов специальной оценки условий труда установлены в ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. Если по итогам такой оценки условия труда будут признаны вредными или опасными (классы 3 с подклассами и 4 соответственно), то в отношении выплат лицам, имеющим право на досрочную пенсию по старости, работодатели должны применять тарифы в размере от 2 до 8%. Если условия труда будут признаны оптимальными или допустимыми, то дополнительный тариф составит 0%, т.е., по сути, работодатель будет освобожден от уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам.

Обратим внимание на то, что тарифы, установленные в ч. 2.1 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, применяются вместо дополнительных тарифов, которые предусмотрены ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ. При исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам положения ч. 4 и 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ не применяются (ч. 3 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

Контроль за соблюдением требований, установленных в ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой уплачивающими страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР, в том числе в электронном виде в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ (ч. 5 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов необходимо учитывать следующее:

- если выплаты и иные вознаграждения производятся в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), то база определяется как их стоимость на день осуществления, исчисленная исходя из их цен, которые указаны сторонами договора. Отметим, что если что-либо выдается без договора или цены, например проездные документы, питание и т.д., то базу для начисления страховых взносов рассчитать не представляется возможным, что в будущем может стать причиной многих сложностей и противоречий;

- в случае осуществления выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), на которые установлены государственные регулируемые цены (тарифы), база исчисляется исходя из этих цен.

В перечисленных случаях в стоимость товаров (работ, услуг) должна включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Согласно данной норме если организация-работодатель приобретает в пользу работников товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые не регулируются государством, то при начислении страховых взносов на сумму этих товаров (работ, услуг) стороны договора должны учитывать, чью стоимость следует рассчитывать исходя из цен приобретения таких товаров (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость и акцизы), о чем указано в п. 5 Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19.

В.Семенихин

"Финансовая газета", 2015, N 15

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (15.05.2015)
Просмотров: 1411 | Теги: страховые взносы, начисление | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017 Обратная связь