Воскресенье, 04.12.2016, 00:45
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

СРОК ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЯ О ЗАЧЕТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ). УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ВЫНЕСЕННО

СРОК ПРИНЯТИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ РЕШЕНИЯ О ЗАЧЕТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ). УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА О ВЫНЕСЕННОМ РЕШЕНИИ

 

Налоговый орган должен принять решение по заявлению налогоплательщика о зачете излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов в течение 10 рабочих дней. По общему правилу этот срок исчисляется со следующего дня после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ):

1) подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если она проводилась).

 

Например, 27 апреля 2015 г. организация подала в налоговый орган заявление о зачете переплаты по транспортному налогу, образовавшейся по итогам 2014 г. По предложению налогового органа была проведена совместная сверка расчетов по платежам в бюджет. Акт совместной сверки расчетов подписан 12 мая 2015 г.

10-дневный срок вынесения решения о зачете начинает течь с 13 мая 2015 г. Принять такое решение инспекция должна не позднее 26 мая 2015 г.

 

2) получения налоговым органом заявления о зачете (если совместная сверка расчетов не проводилась).

 

Примечание

Указанный срок исчисляется по особым правилам, если для установления факта переплаты требуется проведение камеральной проверки. О них вы можете узнать в разделе "Ситуация: Когда налоговый орган должен принять решение о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), если для установления переплаты проводится камеральная проверка налоговой декларации".

 

На практике налоговики не всегда соблюдают установленный 10-дневный срок принятия решения о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов). Бездействие инспекции вы можете обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ). При этом потребовать выплаты процентов за несвоевременный зачет вы не вправе, поскольку она в таком случае не предусмотрена <1>.

--------------------------------

<1> В силу п. п. 2, 14 ст. 78 НК РФ зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов) производится без начисления на эту сумму процентов, если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ. Так, п. 10 ст. 78 НК РФ предусмотрена выплата процентов только при несвоевременном возврате переплаты. Помимо этого, выплата процентов из бюджета в пользу налогоплательщика возможна также при возврате и зачете излишне взысканных налогов, пеней и штрафов (п. п. 5, 9 ст. 79 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.09.2011 N СА-4-7/15431). Подробнее об этом вы можете узнать в следующих разделах:

- разд. 4.1.2 "Выплата налогоплательщику процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов";

- разд. 4.3.1 "Выплата процентов при возврате излишне взысканных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов".

 

Из анализа п. п. 4, 5, 9 ст. 78 НК РФ следует, что налоговый орган может вынести решение:

- о зачете излишне уплаченной суммы налогов, пеней, штрафов (полностью или в части);

- об отказе в зачете переплаты.

Далее в течение пяти рабочих дней после принятия решения он должен сообщить вам о нем (п. п. 2, 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Форма сообщения о принятом решении о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Указанное сообщение может быть передано вам лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ). Вы вправе обратиться в инспекцию с заявлением о выдаче копии соответствующего решения, которую налоговый орган обязан вам выдать (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заметим, что утвержденной формы сообщения о принятом решении об отказе в осуществлении зачета нет. Полагаем, что при отказе в зачете инспекция передаст (направит) вам копию соответствующего решения. Ведь в силу п. 9 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме в том числе и о принятом решении об отказе в осуществлении зачета.

Кроме того, вы вправе самостоятельно подать в инспекцию заявление о выдаче копии решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) и налоговый орган обязан вам ее выдать (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Когда налоговый орган должен принять решение о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), если для установления переплаты проводится камеральная проверка налоговой декларации

 

На практике случается, что налогоплательщик подает заявление о зачете, однако для установления переплаты инспекция должна провести камеральную проверку декларации (первичной или уточненной). В таком случае 10-дневный срок зачета исчисляется со дня получения инспекцией заявления (абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ), но не ранее:

1) дня окончания камеральной проверки, если налоговый орган завершил ее в пределах отведенного на проведение проверки трехмесячного срока (п. 2 ст. 88 НК РФ).

 

Например, по итогам 2011 г. у организации образовалась переплата по налогу на прибыль в связи с тем, что авансовые платежи превысили исчисленный налог. 27 марта 2012 г. она представила в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за истекший год, а также заявление о зачете переплаты.

Срок проведения камеральной проверки декларации - три месяца с даты ее представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). То есть завершить проверку инспекция должна не позднее 27 июня 2012 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Проверка подтвердила наличие у организации переплаты и была завершена 25 июня 2012 г. Десятидневный срок для принятия решения о зачете исчисляется с 26 июня 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Принять решение о зачете инспекция должна не позднее 9 июля 2012 г.;

 

2) истечения трехмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки п. 2 ст. 88 НК РФ.

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что камеральная проверка декларации завершена с нарушением трехмесячного срока: 2 июля 2012 г. В данном случае 10-дневный срок принятия решения о зачете переплаты отсчитывается со следующего дня после окончания срока проверки, т.е. с 28 июня 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Принять решение о зачете инспекция должна не позднее 11 июля 2012 г.

 

Такой порядок приведен в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <25>. Его применяют контролирующие органы и нижестоящие суды (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-02-08/25502, от 12.07.2010 N 03-02-07/1-321, Постановления ФАС Уральского округа от 20.07.2010 N Ф09-5663/10-С3, ФАС Московского округа от 28.09.2009 N КА-А40/9768-09).

--------------------------------

<25> В данном Информационном письме судьи анализируют ранее действовавшую редакцию п. 9 ст. 78 НК РФ, который устанавливал срок возврата налога. Поскольку ст. 78 НК РФ не претерпела значительных изменений, на практике изложенная позиция сохраняет актуальность в отношении возврата и зачета переплаты (см., например, Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-02-07/1-321).

 

При этом обращаем ваше внимание на то, что проведение камеральной проверки не может быть основанием для отказа в зачете (возврате) излишне уплаченных налогов (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.12.2013 N А57-3806/2013).

 

ЗАЧЕТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ

 

Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов). Это следует из Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 N 6219/06 <26>.

--------------------------------

<26> Приведенная позиция судей относится к возврату налога. Полагаем, что она актуальна и для зачета, так как он является разновидностью возврата излишне уплаченных налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

 

Обязательным условием обращения в суд является предварительная подача заявления о зачете в налоговый орган. Дело в том, что подать соответствующий иск можно только после того, как налоговый орган отказал вам в удовлетворении заявления о зачете излишне уплаченных в бюджет платежей <27> или оставил его без ответа. Такой вывод следует из анализа Постановлений Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10 <28>. Если вы обратитесь в суд, минуя инспекцию, ваше заявление, скорее всего, будет оставлено без движения (п. 7 ч. 1 ст. 126, ч. 1 ст. 128, ч. 1 ст. 197 АПК РФ) или без рассмотрения (п. 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) со ссылкой на несоблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

--------------------------------

<27> Излишне уплаченные налоги (пени, штрафы) необходимо отличать от излишне взысканных. За зачетом последних можно обратиться напрямую в суд, без предварительной подачи заявления в инспекцию. Так указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17413/09. Судьи рассматривали в нем вопрос о возврате излишне взысканных налоговых платежей, однако их выводы применимы и в отношении зачета, поскольку он является разновидностью (формой) возврата (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04). О том, в каких случаях налоговые платежи считаются излишне взысканными и чем они отличаются от излишне уплаченных, вы можете узнать в разд. 1.2 "В каком случае налог (пени, штраф) является излишне взысканным и как это выявляется".

<28> В данном Постановлении Президиума ВАС РФ позиция судей сформулирована в отношении возврата переплаты. На наш взгляд, она применима и в отношении зачета, так как он является разновидностью (формой) возврата налоговых платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (03.01.2016)
Просмотров: 225 | Теги: штраф, пени, налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016