Среда, 22.02.2017, 20:57
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

СРОК И ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

СРОК И ПОРЯДОК ИСПОЛНЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

 

Налоговый орган должен предоставить налогоплательщику время для добровольного исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов. Только после его истечения, если задолженность по платежам в бюджет вы не погасили, инспекция вправе взыскать недоимку, пени, штраф, а также задолженность по уплате процентов принудительно (п. 3 ст. 46, п. 10 ст. 68 НК РФ).

По общему правилу для добровольной уплаты недоимки, пеней, штрафа, процентов отводится восемь рабочих дней с даты получения вами требования (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Однако инспекция может установить в требовании и более продолжительный срок (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В частности, при направлении требования в электронной форме ФНС России рекомендует предоставлять налогоплательщику для его исполнения не менее 20 календарных дней (Письмо от 09.03.2011 N ЯК-4-8/3612@ (п. 4)).

При установлении рассматриваемого срока инспекция указывает в требовании не количество дней для его добровольного исполнения, а конкретную дату, до которой налогоплательщик должен погасить задолженность <1>.

--------------------------------

<1> На практике возникает вопрос: включается ли эта дата в срок добровольного исполнения требования? Стандартную формулировку, которую инспекция приводит в требовании, можно понять так: погасить задолженность нужно до того, как наступит указанная в нем дата, т.е. не позднее предшествующего ей дня?

Однако суды толкуют ее иначе: последним днем исполнения требования является дата, до которой инспекция требует погасить задолженность. Такой вывод следует из анализа Постановлений ФАС Поволжского округа от 27.12.2010 N А65-11644/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.10.2009 N А27-6222/2009. В настоящем Практическом пособии срок добровольного исполнения требования определяется согласно изложенному подходу судов.

 

При направлении требования по почте, по нашему мнению, дата его исполнения должна определяться с учетом времени на доставку письма.

Отметим, что минимальный восьмидневный срок добровольного исполнения требования отсчитывается со дня, следующего за датой его получения налогоплательщиком (п. 2 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). В свою очередь, требование считается полученным по почте по истечении шести рабочих дней с даты направления инспекцией заказного письма (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 69 НК РФ).

 

Например, инспекция направляет требование налогоплательщику по почте 12 марта 2013 г. В этом случае оно считается полученным 21 марта 2013 г. Минимальный срок добровольного исполнения требования (восемь рабочих дней) начинает исчисляться с 22 марта (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ) и заканчивается 2 апреля 2013 г. Таким образом, при определении в требовании срока, до которого налогоплательщик должен погасить задолженность, инспекция может указать 2 апреля 2013 г. или более позднюю дату. Более раннюю дату в требовании указывать нельзя.

 

Исполнить требование означает уплатить отраженную в нем сумму задолженности в установленный срок. Сделать это вы можете следующим образом:

- перечислить в бюджет суммы недоимки, пеней, штрафа, задолженности по процентам, начисленным на основании гл. 9 НК РФ (пп. 1 - 3 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Порядок уплаты (перечисления) налогов и авансовых платежей в бюджет";

 

- зачесть переплату по налогам (пеням, штрафам) в счет погашения указанной в требовании задолженности (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Для этого вам нужно подать в налоговый орган заявление о зачете (абз. 3 п. 5, п. 14 ст. 78 НК РФ). Однако следует иметь в виду, что в данном случае обязанность по уплате налога является исполненной с момента, когда налоговый орган вынес решение о зачете (пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). Такое решение инспекция принимает в течение 10 рабочих дней с даты получения вашего заявления (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ). Следовательно, пени будут начисляться вплоть до момента вынесения решения о зачете (п. 3 ст. 75 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее о процедуре обращения в налоговый орган с заявлением о зачете переплаты вы можете узнать в разд. 3.3 "Порядок и срок зачета излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов налоговым органом по заявлению налогоплательщика" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).

 

 ПОСЛЕДСТВИЯ НЕИСПОЛНЕНИЯ (НЕНАДЛЕЖАЩЕГО ИСПОЛНЕНИЯ) ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА (НЕДОИМКИ), ПЕНЕЙ, ШТРАФА, ПРОЦЕНТОВ

 

Неисполнение требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов влечет для налогоплательщика следующие последствия.

Во-первых, до момента уплаты вами недоимки на нее продолжают начисляться пени (п. 3 ст. 75 НК РФ). А при неуплате задолженности по процентам, которые начислены по решению о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налога, налогового инвестиционного кредита на основании гл. 9 НК РФ, возможна отмена такого решения (п. 3 ст. 68 НК РФ).

Во-вторых, инспекция вправе взыскать <1> с налогоплательщика указанную в требовании задолженность в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства или за счет иного имущества, а также в судебном порядке (п. п. 2, 8 ст. 45, ст. ст. 46, 47, п. 10 ст. 68 НК РФ).

--------------------------------

<1> В настоящем разделе не рассматриваются положения п. 2.1 ст. 45 НК РФ, в соответствии с которыми не производится взыскание налога при добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках.

 

В-третьих, налоговый орган может:

- приостановить операции по вашим счетам в банке, а также переводы электронных денежных средств (п. 2 ст. 76 НК РФ). Заметим, что применить данное ограничение инспекция вправе не ранее, чем вынесет решение о взыскании налога (пеней, штрафов) из денежных средств на ваших банковских счетах или электронных денежных средств (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ);

- наложить арест на имущество организации. Применить эту меру инспекция может при наличии определенных оснований и после принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (п. 3 ст. 77 НК РФ).

 

Примечание

Подробнее об указанных обеспечительных мерах вы можете узнать в гл. 5 "Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке (переводов электронных денежных средств)" и гл. 7 "Арест имущества налогоплательщика-организации при неуплате налога, пеней, штрафов".

 

Добавим, что, если налогоплательщик не погасил недоимку в полном объеме в течение двух месяцев после окончания срока добровольного исполнения требования, возможны и другие последствия.

Инспекция может направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ. Сделать это она обязана при одновременном выполнении следующих условий (п. 3 ст. 32, абз. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ):

- требование направлено налогоплательщику на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- размер недоимки является крупным или особо крупным (примечания к ст. ст. 198 и 199 УК РФ). Отметим, что сумма начисленных штрафов и пеней при его определении не учитывается.

Направить материалы в следственные органы инспекция обязана в течение 10 рабочих дней с даты выявления указанных обстоятельств (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 32 НК РФ).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (23.12.2015)
Просмотров: 276 | Теги: неня. штраф, НЕДОИМКА | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017