Воскресенье, 04.12.2016, 00:47
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Правоохранительная деятельность

Сокрытие следов преступления как форма противодействия расследованию уклонения от уплаты налогов в сфере строительства
С.С.Домовец, А.Н.Петрова

Сокрытие следов преступления как форма противодействия расследованию уклонения от уплаты налогов в сфере строительства

Строительство всегда определяло развитие государства в экономическом, политическом и социальном плане, и являлось одной из важнейших отраслей общественного производства.

Развитие строительного сектора – важнейшая предпосылка постоянного роста и совершенствования всех отраслей материального производства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта, энергетики и пр.), укрепления обороноспособности страны, улучшения материального благосостояния и уровня жизни населения[1].

К строительной отрасли относятся предприятия, осуществляющие производство строительно-монтажных и ремонтно-отделочных работ, занимающиеся производством строительных материалов комплектующих изделий, крупные и мелкие фирмы с частной собственностью, имеющие непосредственное отношение к различным строительным работам[2].

Все участники строительства объединены в межотраслевую целенаправленную систему, располагающую необходимыми материальными, финансовыми и природными ресурсами, обеспечивающими создание, реконструкцию, модернизацию и освоение промышленных объектов, зданий и сооружений различного уровня[3].

Целью строительства является обеспечение качественного сооружения объектов с наименьшими затратами труда и средств и их ввод в действие сроки, установленные нормами продолжительности строительства.

Учитывая тот факт, что на рынке строительных услуг функционируют как опытные строительные организации, так и фирмы, не вызывающие доверия, контроль за их деятельностью и соблюдением норм действующего законодательства должен приобрести особое значение.

Как показывает практика, в сфере строительства наиболее распространенными способами уклонения от уплаты налогов являются:

1. Сокрытие облагаемого налогом на добавленную стоимость оборота.

Сокрытие облагаемого НДС оборота обычно достигается путем:

а) полного или частичного неотражения финансово-хозяйственных операций в документах бухгалтерского учета[4];

б) несоблюдения порядка определения момента совершения налогооблагаемого оборота;

в) занижения объема (стоимости) реализованной продукции;

г) заключения фиктивных договоров о совместной деятельности. [5]

В строительстве очень часто применяется такой способ уклонения от уплаты налогов, как «фиктивная сделка». Суть этой схемы заключается в том, что генеральный подрядчик перекладывает заказанные ему строительные работы на субподрядчиков. Главное здесь – выяснить, действительно ли строительство выполняли последние. Скорее всего, они привлекались лишь по фиктивным документам, тогда как в действительности работу выполнял сам генподрядчик, чтобы искусственно увеличить свои расходы.

2. Сокрытие прибыли от обложения налогом.

Уклонение от уплаты налога на прибыль является одним из самых распространенных способов совершения налоговых преступлений в строительной сфере. Это объясняется, прежде всего, наличием в законодательстве целого ряда исключений из валовой прибыли, не подлежащих налогообложению, и льгот по уплате налога, которые незаконно используются преступниками.

Сокрытие прибыли от обложения налогом преступники, как правило, достигают путем:

а) отнесения на счет затрат расходов, не предусмотренных законодательством, или сверх установленных размеров.

Сверх установленных размеров на себестоимость обычно относятся командировочные расходы, платежи по кредитам, а в качестве непредусмотренных расходов указываются расходы по оплате питания работников, приобретенной в личное пользование недвижимости.

б) необоснованного списания продукции или товаров на брак;

в) занижения цены реализованных товаров за счет получения оплаты наличными деньгами без документального оформления;

г) завышения стоимости приобретенных товаров или сырья.

3. Маскировка объекта налогообложения.

Одним из распространенных видов уклонения от уплаты налогов являются действия по маскировке объекта налогообложения. Например, преступниками используются положения законодательства, согласно которым не подлежат налогообложению средства, объединяемые предприятиями в целях осуществления совместной деятельности.

Также к специфическим способам сокрытия выручки в сфере жилищного строительства можно отнести схему реализации за наличный расчет предприятием- подрядчиком своей доли в объекте строительства, которую оно получает в качестве оплаты за проделанную работу. В данном случае строительной организацией жилье передается частным лицам либо по договорам дарения (маскируется совершенная сделка купли-продажи), либо реализуется без отражения в бухгалтерском учете[6].

На практике очень часто встречаются случаи, когда налогоплательщики уходят от налогов, используя положения российского налогового законодательства о льготном налогообложении. Одним из таких способов является выполнение крупных объемов строительных работ, документально проводимых через специально созданные для этих целей небольшие строительные фирмы, имеющие двухгодичную льготу по налогу на прибыль.

Говоря о способах совершения налоговых преступлений в строительстве, есть смысл упомянуть также о таких способах, как: отнесение затрат на материалы и услуги на себестоимость производства при строительстве жилья хозяйственным способом; реализация строительных материалов и работ по ценам себестоимости при отсутствии смет на выполнение строительных работ; отнесение затрат по реконструкции основных производственных фондов к затратам по капитальному строительству и др.[7].

Так или иначе, все способы совершения налоговых преступлений в строительстве сводятся к тому, чтобы уменьшить размер налогооблагаемой прибыли или скрыть объект налогообложения. Уменьшения налогооблагаемой прибыли возможно достичь путем занижения выручки или завышения затрат. Искажения вносятся в первичные документы, в регистры бухгалтерского учета и в документы отчетности.

Практика показывает, что при расследовании уклонения от уплаты налогов строительными организациями можно проследить и выявить следующие тенденции:

1. если фальсифицируются первичные документы, то обычно подложными бывают учетные регистры и документы отчетности, что прямо свидетельствует об умысле на уклонение от уплаты налогов;

2. если фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесение искажений в документы отчетности и проблематично – в первичные документы;

3. при подделке документов отчетности искажения иногда вносятся в учетные регистры и почти никогда – в первичные документы[8].

Отражение вымышленной хозяйственной деятельности часто связано с завышением затрат по сравнению с фактически произведенными. Одним из наиболее распространенных способов является неправомерное списание на себестоимость продукции (работ, услуг) различных затрат и расходов, связанных с приемкой в эксплуатацию новых объектов; дополнительными выплатами, осуществляемыми в порядке исключения сверх норм, предусмотренных законом (например, на командировки или компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок и др.).

Также встречаются случаи включения в затраты предварительной оплаты за неполученную продукцию, безвозмездной передачи основных, оборотных средств с отнесением их на себестоимость продукции; неправомерного применения ускоренной амортизации основных средств; неправильного списания убытков; включения в платежную ведомость на выдачу заработной платы подставных лиц и т.п.

Изучение следственной практики по расследованию уклонения от уплаты налогов строительными организациями позволяет сделать вывод о том, что данные преступления совершаются чаще всего путем уничтожения следов преступления (документов). Уничтожению подвергаются практически все документы: первичные, накопительные, регистрационные. Уничтожение первичных документов (квитанций, ведомостей, кассовых ордеров) происходит при совершении махинаций с неучтенной продукцией и денежными средствами, признаком этого является временной разрыв между составлением первичных документов и их учетом в накопительных или сводных документах (журналах регистрации, сводных ведомостях и др.). Уничтожая данные документы, легче сфальсифицировать или вообще не составлять первичные документы. Ситуация считается проблематичной тогда, когда уничтожена вся группа взаимосвязанных документов, начиная от первичных и заканчивая регистрационными, сводными и накопительными. 

Зачастую факты уничтожения документов связаны с тем, что на предприятии плохо организован бухгалтерский учет. Создание новых строительных организаций происходит постоянно, а к уровню образования и компетентности руководителя и главного бухгалтера в вопросах, касающихся деятельности предприятия, должных требований не предъявляется. Уничтожая первичные документы, руководитель и главный бухгалтер пытаются скрыть свои истинные доходы от налогообложения. Бывают случаи, когда руководитель строительной фирмы представляет бухгалтеру не все первичные документы, подтверждающие проведенные финансовые операции, чем толкает его на составление неверного расчета по налогообложению.

______________________

[1] Энциклопедия современной техники. Строительство. М., 1964. Т.3. С.263.

[2] Козлов В.А. Криминалистическая характеристика налоговых преступлений // «Черные дыры» в Российском законодательстве». М., 2002, №1. С.262.

[3] См.: Строительство: учет, налоги, право. Справочник под ред. Н.А.Малофеевой. М., 2006.

[4] Платонова Л.В.Налоговая преступность. М., 2005. С.132.

[5] Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. С.97.

[6] Бобринев Р.В. Расследование налоговых преступлений, совершаемых в сфере строительной деятельности // Дисс….канд. юрид. наук. М., 2005.- с.68.

[7] Бобринев Р.В. Указ.соч. - С.71

[8] Пирцхалава К.А. Выявление и первоначальный этап расследования уклонений от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды // Автореф. дисс….канд.юрид.наук. – М., 1999. –. С.82.

Категория: Правоохранительная деятельность | Добавил: x5443x (13.01.2016)
Просмотров: 164 | Теги: уклонения от уплаты налогов, строительство | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016