Воскресенье, 11.12.2016, 16:47
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ

РАСЧЕТ ПО ФОРМЕ 6-НДФЛ

 

С 2016 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ (далее - расчет). Новая налоговая отчетность для налоговых агентов была введена Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

 

Сроки представления расчета

 

Обратите внимание! Расчет представляется всеми налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны налоговыми агентами (Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-06/63268), в том числе:

- российскими организациями и индивидуальными предпринимателями, а также обособленными подразделениями иностранных организаций в России, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доходы;

- организациями, которые признаются налоговыми агентами на основании ст. 226.1 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ (Письмо Минфина России от 07.12.2015 N 03-04-06/71300).

Представлять расчет следует:

- за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;

- за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, впервые представить расчет необходимо за I квартал 2016 г. Срок представления - не позднее 30 апреля 2016 г. Поскольку 30 апреля приходится на субботу, 1 мая - праздничный день, 2 мая - перенос воскресенья с 1 мая, 3 мая - перенос с субботы 2 января согласно Постановлению Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017, то последний день представления расчета по форме 6-НДФЛ переносится на 4 мая.

Тем налоговым агентам, которые нарушат указанный срок, грозит:

- штраф в размере 1000 руб. на основании п. 1.2 ст. 126 НК РФ;

- приостановка операций по расчетному счету (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Представлять расчет по форме 6-НДФЛ следует в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При этом он должен быть подписан усиленной квалифицированной электронной подписью налогового агента (Письмо ФНС России от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@).

Исключение сделано только для налоговых агентов, которые в налоговом периоде выплатили доход не более чем 25 физическим лицам. Такие организации могут расчет представить на бумажных носителях либо непосредственно в налоговые органы или направить заказным письмом с описью вложения.

 

Представление расчета организацией с обособленными подразделениями

 

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемой и выплачиваемой:

- работникам этого обособленного подразделения;

- по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

 

Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам

 

Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, могут представить расчет, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений этой организации (новый абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ):

- либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

 

Организации, не отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам

 

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении:

- работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений;

- физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Следовательно, если у организации есть обособленные подразделения, то расчет необходимо направить в налоговые органы по месту нахождения этих обособленных подразделений (новый абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом наличие или отсутствие у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета значения не имеет (Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

В расчете, который будет представлен по месту нахождения обособленного подразделения, следует указать:

- сумму доходов, начисленных обособленным подразделением в пользу физических лиц по трудовым договорам и по договорам гражданско-правового характера;

- сумму НДФЛ, удержанного с этих доходов.

 

Выбор ответственного подразделения для уплаты НДФЛ и представления расчета по форме 6-НДФЛ

 

Обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Кроме того, у налоговых агентов нет права самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое можно перечислять НДФЛ в бюджет и представлять справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Иными словами, перечислять НДФЛ и представлять справки по форме 2-НДФЛ, а также расчет по форме 6-НДФЛ нужно по каждому обособленному подразделению в отдельности (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

В то же время п. 4 ст. 23 НК РФ позволяет организации, имеющей несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения только одного из ее обособленных подразделений, выбранного организацией. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении по форме N 1-6-Учет, которая приведена в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.

 

Обособленные подразделения состоят на учете в одной налоговой инспекции

 

На практике возможна ситуация, когда несколько обособленных подразделений состоят на учете в одном налоговом органе. Можно ли в этом случае представить в налоговую инспекцию только один расчет по форме 6-НДФЛ?

По мнению чиновников, это невозможно. Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

 

Уплата НДФЛ, представление справок по форме 2-НДФЛ и расчета по форме 6-НДФЛ

 

Таким образом, в отношении работников каждого обособленного подразделения организация должна:

- удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет по месту нахождения этого обособленного подразделения;

- представить справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту нахождения этого обособленного подразделения.

 

Обратите внимание! Указанный порядок действует как в отношении лиц, которые заключили с обособленным подразделением трудовые договоры, так и в отношении лиц, с которыми обособленное подразделение от имени организации заключило договоры гражданско-правового характера (Письмо ФНС России от 30.12.2015 N БС-4-11/23300@).

 

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

 

Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Расчет по форме 6-НДФЛ состоит:

- из титульного листа (стр. 001);

- разд. 1 "Обобщенные показатели", в котором указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (далее - разд. 1);

- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц", в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (далее - разд. 2).

 

Титульный лист

 

Заполнение титульного листа начинается с указания номера корректировки:

- первичный расчет - код 000,

- уточненный расчет - коды 001, 002, 003 и т.д.

Расчет составляется нарастающим итогом с начала налогового периода за первый квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Период представления следует указать на титульном листе с помощью кода:

- I квартал - код 21;

- полугодие - код 31;

- 9 месяцев - код 33;

- год - код 34.

При реорганизации или ликвидации необходимо указывать соответственно коды 51, 52, 53, 90.

Налоговые агенты представляют расчет в налоговый орган по месту своего учета (п. 2 ст. 230 НК РФ). В титульном листе следует указать код места представления:

- по месту учета российской организации - код 212;

- по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика - код 213.

Если же у организации есть обособленные подразделения, то следует представить расчет в налоговые органы по месту нахождения таких обособленных подразделений. В расчете отражаются сведения в отношении физических лиц, которые получили доходы от этих обособленных подразделений. В этом случае в титульном листе необходимо указать:

- по месту нахождения обособленного подразделения российской организации - код 220;

- по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ - код 335.

В строке "Налоговый агент" следует указать сокращенное наименование организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например "Школа N 241" или "ОКБ "Вымпел") располагается с начала строки. Если сокращенное наименование не предусмотрено, то допустимо указывать полное наименование организации.

Кроме того, на титульном листе необходимо указать:

- налоговый период (2016 г.);

- код налогового органа, в который представляется расчет (например, 7715);

- код ОКТМО;

- номер контактного телефона с кодом города;

- количество страниц в расчете.

В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации, а в нижней части каждой страницы проставляется подпись руководителя организации. Заверять печатью подпись руководителя организации не обязательно, поскольку в титульном листе отсутствует соответствующее поле, а в порядке заполнения о печати ничего не говорится.

 

Как заполнить расчет?

 

Если показатели раздела расчета не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. Страницы формы расчета имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знако-места - 001, 002, 003.

В каждом поле следует указывать только один показатель.

При заполнении формы расчета не допускается:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать расчета на бумажном носителе;

- скрепление листов расчета, приводящее к порче бумажного носителя.

Для заполнения расчета необходимо использовать данные регистров налогового учета по НДФЛ.

В расчете приводятся не сведения по каждому физическому лицу, а обобщенные данные по всем физическим лицам, получившим доход с начала года. Таким образом, в отношении пенсионных взносов работодатели представляют сведения персонифицированного учета по каждому физическому лицу и форму РСВ-1 ПФР (утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) в целом по организации, а по НДФЛ - справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) по каждому физическому лицу и расчеты по форме 6-НДФЛ в целом по организации.

 

Примечание. На сайте Пенсионного фонда www.pfrf.ru размещены:

- форма нового отчета - "Сведения о застрахованном лице" (СЗВ-М),

- инструкция по его заполнению.

Форма пока окончательно не утверждена и проходит согласование.

Представляется СЗВ-М в отношении застрахованных лиц - работников, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены трудовые договоры или договоры ГПХ.

 

Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ"

 

Заполнение расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, целесообразно начинать с разд. 2.

В разд. 2 указываются данные, обобщенные по всем физическим лицам:

- строки 100 - даты фактического получения физическими лицами дохода;

- строки 110 - даты удержания НДФЛ;

- строки 120 - сроки перечисления НДФЛ;

- строки 130 - суммы фактически полученного дохода;

- строки 140 - суммы удержанного налога.

По строке 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 указывается дата фактического получения доходов в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829) (таблица N 1).

 

Таблица N 1

Дата фактического получения дохода с 1 января 2016 года

Получение доходов

Дата фактического получения дохода определяется как

в виде оплаты труда

последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором

в денежной форме

день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц

в натуральной форме

день передачи доходов в натуральной форме

в виде материальной выгоды

день приобретения товаров, работ, услуг, ценных бумаг

последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства

путем проведения зачета

день проведения зачета встречных однородных требований

путем списания безнадежного долга

день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации

в виде суточных

последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки

 

По строке 110 "Дата удержания налога" разд. 2 указывается дата удержания НДФЛ в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ. Как правило, удержание налога осуществляется при фактической выплате дохода. Следовательно, по строке 110 следует отразить дату фактической выплаты дохода. Исключением являются только доход в натуральной форме и доход в виде материальной выгоды. По этим доходам удержание НДФЛ осуществляется за счет любых денежных доходов, которые налоговый агент выплачивает физическому лицу.

По строке 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога на доходы физических лиц (Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@).

Напомним, что с 1 января 2016 г. действует единый срок для перечисления удержанного НДФЛ вне зависимости от способа выплаты дохода. Перечислять НДФЛ следует не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, то есть не позднее дня, следующего за днем удержания НДФЛ.

Из этого правила есть два исключения - отпускные и пособия по временной нетрудоспособности. Перечислять НДФЛ, удержанный с этих выплат, необходимо не позднее последнего дня месяца, в котором отпускные и пособия по временной нетрудоспособности были выплачены работникам.

В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100 - 140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Предположим, что в I квартале 2016 г. организация начислила работнику заработную плату за январь, февраль, март, а также отпускные, пособие по временной нетрудоспособности и выплаты, связанные с увольнением работника. Кроме того, в марте был удержан НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам.

Рассмотрим порядок отражения в расчете различных хозяйственных операций.

 

Порядок отражения в расчете различных хозяйственных операций

 

Отпускные

 

Пример. 15 января 2016 г. воспитателю Кузнецовой Н.А. были начислены отпускные в размере 30 000 руб. (строка 130 разд. 2 расчета). Сумма НДФЛ с отпускных с учетом стандартного вычета на первого ребенка в размере 1400 руб. составила 3718 руб. (строка 140 разд. 2 расчета). В этот же день отпускные в размере 26 282 руб. (30 000 руб. - 3718 руб.) были перечислены Кузнецовой Н.А. НДФЛ с отпускных был перечислен в бюджет 31 января 2016 г.

При заполнении разд. 2 необходимо учитывать следующее. Датой фактического получения дохода по отпускным является день выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть 15 января 2016 г. (ее следует указать по строке 100 разд. 2 расчета).

Поскольку отпускные были перечислены Кузнецовой Н.А. за минусом НДФЛ, то датой удержания НДФЛ является 15 января 2016 г. (строка 110 разд. 2 расчета).

 

С 1 января 2016 г. при выплате доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в строке 120 разд. 2 необходимо указать дату 31.01.2016.

 

Заработная плата за январь, февраль и март 2016 года

 

Пример (продолжение). За январь работникам учреждения была начислена зарплата в размере 800 000 руб. Указанные доходы облагаются по ставке 13%.

В учреждении 30 работников имеют право на стандартный вычет на первого ребенка (1400 руб. x 30 = 42 000 руб.), 20 человек - на стандартный вычет на второго ребенка (20 чел. x 1400 руб. = 28 000 руб.), 5 человек - на стандартный вычет на третьего ребенка (3000 руб. x 5 чел. = 15 000 руб.). Таким образом, за январь работникам были предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей в размере 85 000 руб. (42 000 руб. + 28 000 руб. + 15 000 руб.).

Сумма НДФЛ, исчисленная за январь 2016 г., составила 92 950 руб. ((800 000 руб. - 85 000 руб.) x 13%).

В организации работают три иностранных гражданина из Таджикистана. При расчете НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет с доходов иностранца, учреждение уменьшает налог на сумму фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранцами за январь 2016 г. в счет продления срока действия патента. Поскольку сумма фиксированного авансового платежа превышает сумму НДФЛ, исчисленную с заработной платы иностранцев, уменьшить налог можно только на часть фиксированного авансового платежа в размере 6000 руб.

Таким образом, сумма удержанного за январь 2016 г. НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составила 86 950 руб. (92 950 руб. - 6000 руб.). Эта сумма была удержана из выплат работникам.

Заработная плата за январь была выплачена работникам 8 февраля 2016 г. в размере 713 050 руб. (800 000 руб. - 86 950 руб.) путем перечисления на зарплатные карты. В этот же день сумма НДФЛ в размере 86 950 руб. была перечислена в бюджет.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей (п. 2 ст. 223 НК РФ), то есть 31 января 2016 г. (строка 100 разд. 2 расчета). Датой удержания НДФЛ является день фактической выплаты дохода (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ), то есть 8 февраля 2016 г. (строка 110 разд. 2 расчета).

 

С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщиком дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, по строке 120 необходимо указать дату 09.02.2016.

 

Пример (продолжение). За февраль, работникам организации была начислена зарплата в размере 800 000 руб. Указанные доходы облагаются по ставке 13%.

За февраль работникам были предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей в размере 85 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная за февраль 2016 г., составила 92 950 руб. ((800 000 руб. - 85 000 руб.) x 13%).

Сумма НДФЛ за февраль была уменьшена на часть фиксированного авансового платежа в размере 6000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного за февраль 2016 г., подлежащая уплате в бюджет, составила 86 950 руб. (92 950 руб. - 6000 руб.). Эта сумма была удержана из выплат работникам.

Заработная плата за февраль была выплачена работникам 9 марта 2016 г. в размере 713 050 руб. (800 000 руб. - 86 950 руб.) путем перечисления на зарплатные карты. В этот же день сумма НДФЛ в размере 86 950 руб. была перечислена в бюджет.

По строке 100 разд. 2 расчета следует указать 29.02.2016 (дата фактического получения дохода).

По строке 110 разд. 2 расчета следует указать 09.03.2016 (дата удержания НДФЛ).

По строке 120 необходимо указать дату 10.03.2016 (срок перечисления налога).

За март работникам организации была начислена зарплата в размере 800 000 руб. Указанные доходы облагаются по ставке 13%.

За март работникам были предоставлены стандартные налоговые вычеты на детей в размере 85 000 руб. Сумма НДФЛ, исчисленная за март 2016 г., составила 92 950 руб. ((800 000 руб. - 85 000 руб.) x 13%).

Сумма НДФЛ за март была уменьшена на часть фиксированного авансового платежа в размере 6000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного за март 2016 г., подлежащая уплате в бюджет, составила 86 950 руб. (92 950 руб. - 6000 руб.). Эта сумма была удержана из выплат работникам.

Заработная плата за март была выплачена работникам 10 апреля 2016 г. в размере 713 050 руб. (800 000 руб. - 86 950 руб.) путем перечисления на зарплатные карты. В этот же день сумма НДФЛ в размере 86 950 руб. была перечислена в бюджет.

По строке 100 разд. 2 расчета следует указать 31.03.2016 (дата фактического получения дохода).

По строке 110 разд. 2 расчета следует указать 10.04.2016 (дата удержания НДФЛ).

По строке 120 необходимо указать дату 11.04.2016 (срок перечисления налога).

Таким образом, помимо титульного листа (страница 1) необходимо заполнить еще две страницы (2 и 3), на которых будут отражены данные разд. 2.

 

Пособие по временной нетрудоспособности

 

Пример (продолжение). 20 февраля 2016 г. воспитателю Петровой О.М. было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. (строка 130 разд. 2 расчета). Сумма НДФЛ с пособия с учетом стандартных вычетов на второго и третьего ребенка в размере 4400 руб. составила 728 руб. (строка 140 разд. 2 расчета). В этот же день пособие в размере 9272 руб. (10 000 руб. - 728 руб.) было перечислено Петровой О.М. за минусом НДФЛ. Следовательно, датой фактического получения дохода и датой удержания НДФЛ является 20 февраля (строки 100 и 110 разд. 2 расчета).

 

С 1 января 2016 г. при выплате доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому в строке 120 разд. 2 необходимо указать дату 29.02.2016.

 

Выплаты при увольнении работника

 

Пример (продолжение). 23 марта 2016 г. уволилась воспитатель Лаврова И.П. За март ей были начислены зарплата в размере 12 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск в размере 8000 руб. (строка 130 разд. 2 расчета). Сумма НДФЛ с этой выплаты составила 2600 руб. (строка 140 разд. 2 расчета).

23 марта 2016 г. из кассы организации Лавровой И.П. было выплачено 17 400 руб. (12 000 руб. + 8000 руб. - 2600 руб.). 24 марта НДФЛ в размере 2600 руб. был перечислен в бюджет.

 

С 1 января 2016 г. налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, в строке 120 разд. 2 необходимо указать дату 24.03.2016.

 

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу

 

Пример (продолжение). 1 марта 2016 г. организация выдала работнице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, беспроцентный заем на сумму 1 000 000 руб. В связи с этим у работницы будет возникать материальная выгода от экономии на процентах по полученным заемным средствам в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

С 1 января 2016 г. при получении материальной выгоды от экономии на процентах дата фактического получения дохода в этом случае определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Следовательно, 31 марта 2016 г. у работницы возникла материальная выгода в размере 4520,55 руб. (1 000 000 руб. x 2/3 x 8,28 : 365 к. дн. x 30 к. дн.).

НДФЛ с материальной выгоды рассчитывается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Следовательно, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составляет 1582 руб. (4520,55 руб. x 35%).

Поскольку работница находится в отпуске по уходу за ребенком и не получает от организации никаких доходов, организация не смогла удержать налог.

 

С 1 января 2016 г. при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств датой фактического получения дохода является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, по строке 100 разд. 2 расчета необходимо указать дату 31.03.2016, то есть дату фактического получения дохода по материальной выгоде.

При выплате дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме.

В нашем примере женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и никаких доходов от организации не получает. Поэтому у организации нет возможности удержать НДФЛ с материальной выгоды из денежных доходов сотрудницы. Значит, в строке 110 "Дата удержания налога" и в строке 120 "Срок перечисления налога" придется поставить прочерки.

И еще один нюанс. Если данные разд. 2 нельзя разместить на одной странице, то придется отражать эти сведения на другой странице разд. 2.

 

Раздел 1 "Обобщенные показатели"

 

В разд. 1 указываются обобщенные данные по всем физическим лицам:

- по строке 010 - ставка НДФЛ;

- по строке 020 - сумма дохода, начисленного организацией или обособленным подразделением;

- по строке 030 - сумма налоговых вычетов (стандартных, имущественных, социальных, профессиональных, инвестиционных);

- по строке 040 - сумма исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке;

- по строке 050 - сумма фиксированного авансового платежа, уплаченного иностранными работниками.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, то строки 010 - 050 разд. 1 заполняются для каждой из ставок налога.

В случае если показатели строк 010 - 050 разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице. В этих строках необходимо указать данные по всем ставкам НДФЛ:

- по строке 060 - количество физических лиц, которые в течение отчетного периода получили доходы от организации или от обособленного подразделения;

- по строке 070 - сумму удержанного НДФЛ;

- по строке 080 - сумму НДФЛ, не удержанную организацией или обособленным подразделением;

- по строке 090 - сумму НДФЛ, возвращенную налоговым агентом.

Для заполнения разд. 1 расчета необходимо обобщить данные о суммах начисленных доходов и НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода до 31 марта 2016 г.

 

Пример (продолжение). Для заполнения разд. 1 расчета организация обобщила данные о суммах начисленных доходов и НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода до 31 марта 2016 г. (таблица N 2).

 

Таблица N 2

Вид дохода

Сумма дохода, руб.

Стандартные вычеты, руб.

Ставка НДФЛ

Сумма исчисленного НДФЛ, руб.

Фиксированный авансовый платеж, руб.

Сумма НДФЛ, руб.

удержанного

не удержанного

Строка расчета по НДФЛ

Строка 020

Строка 030

Строка 010

Строка 040

Строка 050

Строка 070

Строка 080

Отпускные

30 000

1400

13%

3718

-

3718

-

Зарплата за январь

800 000

85 000

13%

92 950

6000

86 950

-

Пособие по временной нетрудоспособности

10 000

4400

13%

728

-

728

 

Зарплата за февраль

800 000

85 000

13%

92 950

6000

86 950

-

Выплаты при увольнении

20 000

-

13%

2600

-

2600

 

Зарплата за март

800 000

85 000

13%

92 950

6000

-

86 950

Итого:

2 460 000

260 800

 

285 896

18 000

-

-

 

 

 

 

 

267 896

 

 

Материальная выгода от экономии на процентах

4520,55

-

35%

1582

-

-

1582

Всего:

-

-

-

-

-

180 946

88 532

 

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, то разд. 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. При этом итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице.

 

Обратите внимание! По строке 060 разд. 1 необходимо указать общее количество физических лиц, которые в налоговом периоде получили от налогового агента облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется.

 

Пример (продолжение). Поскольку организация выплачивала своим работникам доходы по разным ставкам, ей пришлось заполнить разд. 1 на двух страницах (2 и 3) следующим образом.

 

Раздел 1. Обобщенные показатели

 

 

 

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

 

 

 

Обратите внимание! В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса организации в форме 6-НДФЛ отражается:

- по строке 020 разд. 1 - сумма списанной безнадежной задолженности;

- по строке 080 разд. 1 - сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом.

При этом разд. 2 не заполняется.

 

Контрольные соотношения

 

В Письме ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/591@ (направлено вместо Письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23081@) приведены контрольные соотношения показателей расчета по форме 6-НДФЛ - внутридокументные и междокументные.

В состав внутридокументных включаются контрольные соотношения между показателями расчета (таблица N 3), а в состав междокументных - контрольные соотношения между показателями расчета и показателями других документов (таблица N 4).

 

Таблица N 3

Внутридокументные контрольные соотношения

Сопоставление показателей расчета по форме 6-НДФЛ

Строка 020 "Сумма начисленного дохода"

>=

Строка 030 "Сумма налоговых вычетов"

(Строка 020 "Сумма начисленного дохода" - строка 030 "Сумма налоговых вычетов") / 100 x строка 010 "Ставка налога"

<=

Строка 040 "Сумма исчисленного налога" (с учетом предыдущего соотношения)

Строка 040 "Сумма исчисленного налога"

>=

Строка 050 "Сумма фиксированного авансового платежа"

Строка 070 "Сумма удержанного налога"

=

Сумма строк 140 "Сумма удержанного налога"

 

Таблица N 4

Междокументные контрольные соотношения

Сопоставление

показателей расчета по форме 6-НДФЛ

 

с данными карточки расчетов с бюджетом налогового агента

Строка 070 "Сумма удержанного налога" - строка 090 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом"

>=

Данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода)

Дата по строке 120 "Срок перечисления налога"

>=

Дата перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ)

Строка 020 "Сумма начисленного дохода" по соответствующей ставке (строка 010)

=

Сумма:

- строк "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом,

- и строк 020 "Общая сумма дохода" по соответствующей ставке налога (строка 010) Приложения N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленной по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)

Строка 025 "В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов"

=

Сумма:

- дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом,

- и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) Приложения N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленной по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)

Строка 040 "Сумма исчисленного налога" по соответствующей ставке налога (строка 010)

=

Сумма:

- строк "Сумма налога исчисленная" по соответствующей ставке налога справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом,

- и строк 030 "Сумма налога исчисленная" по соответствующей ставке налога (строка 010) Приложения N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленной по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)

Строка 080 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом"

=

Сумма:

- строк "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом,

- и строк 034 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" Приложения N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленной по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)

Строка 060 "Количество физических лиц, - получивших доход"

=

Общее количество справок по форме 2-НДФЛ с признаком 1 и Приложений N 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету по форме 6-НДФЛ за год)

О.А.Курбангалеева

"Советник в сфере образования", 2016, N 2

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (05.05.2016)
Просмотров: 315 | Теги: 6-НДФЛ | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016