Пятница, 09.12.2016, 02:55
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ (ПЕРЕВОДОВ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ)

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В БАНКЕ (ПЕРЕВОДОВ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ)

 

При наличии оснований налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам, а также переводы электронных денежных средств налогоплательщика (пп. 5 п. 1 ст. 31, ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций (переводов электронных денежных средств) применяется также в отношении следующих лиц (п. 11 ст. 76 НК РФ):

1) налоговых агентов <1>;

2) организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), если они обязаны представлять налоговые декларации. В отношении этих лиц положения ст. 76 НК РФ применяются с 1 января 2015 г. (пп. 3 п. 11 ст. 76 НК РФ, пп. "г" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ);

3) плательщиков сборов.

Далее в настоящей главе все лица, в отношении которых налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам и переводы электронных денежных средств, именуются налогоплательщиками.

--------------------------------

<1> С 1 января 2016 г. налоговые органы вправе приостанавливать операции по банковским счетам (переводы электронных денежных средств) налогового агента в случае непредставления им инспекции расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных таким налоговым агентом, в течение 10 дней по окончании установленного срока. Эти изменения в ст. 76 НК РФ предусмотрены п. 4 ст. 1, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

 

Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по счетам налогоплательщика (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Если инспекция приостановила переводы электронных денежных средств, кредитная организация прекращает операции, которые влекут уменьшение остатка ваших электронных денег (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 76 НК РФ).

Только для некоторых платежей сделано исключение: их можно осуществлять, даже если ваш счет или электронные денежные средства заблокированы.

Кроме того, вы не можете открыть новый счет или использовать новые электронные средства платежа ни в той кредитной организации, где ваши операции приостановлены, ни в какой-либо другой. Также банкам запрещено открывать вам вклады и депозиты <2> (абз. 9 п. 2 ст. 11, п. 12 ст. 76 НК РФ).

--------------------------------

<2> Открывать налогоплательщикам новые вклады и депозиты в описанной ситуации кредитным организациям запрещено с 5 декабря 2014 г. Соответствующие изменения в п. 12 ст. 76 НК РФ предусмотрены п. 10 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ. Относительно начала действия документа есть неопределенность; подробнее см. Справочную информацию.

 

Блокировка счетов (переводов электронных денежных средств) вводится налоговым органом, в частности, с целью:

- обеспечить возможность взыскания с налогоплательщика недоимки, пеней, штрафов, а также задолженности по процентам, начисленным на основании гл. 9 НК РФ, за счет его денежных средств на банковских счетах или электронных денежных средств (п. п. 8 - 10 ст. 46, п. 10 ст. 68, п. 2 ст. 76, пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Статьи 46 и 76 НК РФ не содержат прямых указаний на право инспекции приостановить операции по счетам при взыскании процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.

В то же время налоговые органы вправе взыскивать проценты, начисленные на основании гл. 9 НК РФ, в порядке и сроки, которые установлены для взыскания недоимки ст. ст. 46 - 48 НК РФ (п. 10 ст. 68 НК РФ). При этом порядком взыскания недоимки по налогам предусмотрена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам (переводов электронных денежных средств) (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, приостановление операций по счетам налоговые органы вправе применять и при взыскании процентов, которые начислены на основании гл. 9 НК РФ;

 

- побудить налогоплательщика представить налоговую декларацию, которую он не подал в установленный срок (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счетам (переводов электронных денежных средств) отменяется после уплаты задолженности налогоплательщиком или взыскания ее налоговым органом, представления декларации, а также в иных случаях (п. 3.1, п. п. 8 - 9.1, 9.3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ).

В настоящей главе мы расскажем о порядке приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, а также об основаниях и сроках отмены блокировки счета <3>.

--------------------------------

<3> Изложенные ниже правила приостановления операций по банковским счетам действуют и при блокировке переводов электронных денежных средств, если в тексте главы прямо не оговорено иное.

 

Схема: Приостановление налоговым органом операций по счетам налогоплательщика в банке

 

На схеме отражены основные этапы приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика и последующей отмены данного ограничения.

Схема поможет вам быстро сориентироваться в материалах настоящей главы. Найдите на схеме интересующий вас этап или вопрос и перейдите по синей ссылке в нужный раздел.

 

<3> По результатам налоговой проверки инспекция принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если есть основания полагать, что в дальнейшем взыскать недоимку (пени, штрафы) по такому решению будет сложно или невозможно, инспекция вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Подробнее об аресте счета в данном случае вы можете узнать в разд. 23.12.1.2 "Приостановление операций по счетам в банке" Практического пособия по налоговым проверкам.

<4> Данное основание для блокировки счета предусмотрено в пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ и применяется с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ). Подробнее об этом читайте в разд. 5.1 "В каких случаях налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке. Основания для блокировки счета".

<5> По общему правилу данное решение налоговый орган должен принять в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (п. 3 ст. 46, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ).

 

Обратите внимание!

Статьи 46 и 76 НК РФ не содержат прямых указаний на право инспекции приостановить операции по счетам при взыскании процентов, предусмотренных гл. 9 НК РФ.

В то же время налоговые органы вправе взыскивать проценты, начисленные на основании гл. 9 НК РФ, в порядке и сроки, которые установлены для взыскания недоимки ст. ст. 46 - 48 НК РФ (п. 10 ст. 68 НК РФ). При этом порядком взыскания недоимки по налогам предусмотрена обеспечительная мера в виде приостановления операций по счетам (переводов электронных денежных средств) (п. 8 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, по нашему мнению, приостановление операций по счетам налоговые органы вправе применять и при взыскании процентов, которые начислены на основании гл. 9 НК РФ.

 

Иной срок установлен для вынесения решения о взыскании задолженности по консолидированной группе налогоплательщиков: шесть месяцев после окончания срока исполнения требования (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ).

<6> Подробнее о сроке вынесения решения о приостановлении операций по счетам по данному основанию вы можете узнать в разд. 5.5 "Порядок и срок приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке при непредставлении декларации".

<7> Налоговый кодекс РФ не устанавливает срок доведения до банка решения о приостановлении операций по счету. Однако в интересах налогового органа отправить его в кратчайший срок. Полагаем, что в банк решение о блокировке счета будет направлено в тот же срок, что и налогоплательщику. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.4.3 "Направление в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика".

<8> Блокировка счета в банке распространяется не на все расходные операции. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 5.3 "Платежи, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. Очередность платежей при аресте расчетного счета".

<9> Данное основание для отмены блокировки счета предусмотрено в пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ и применяется с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 5 ст. 10, ч. 5 ст. 24 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

<10> При непредставлении налогоплательщиком документов, которые подтверждают наличие на счетах средств, достаточных для погашения задолженности, налоговый орган вправе сделать запрос в банк, в котором открыты эти счета (абз. 3 п. 9 ст. 76 НК РФ).

<11> На схеме приведены распространенные на практике основания для отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика. Подробнее о них, а также о других основаниях вы можете узнать в разд. 5.7.1 "В каких случаях налоговый орган отменяет приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке".

<12> Проценты начисляются на сумму, которая была заблокирована на счете. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России в дни, когда приостановление операций по счетам было неправомерным (абз. 3 п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Об изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет вы можете узнать в Справочной информации.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.12.2015)
Просмотров: 189 | Теги: эелектронные, денежные средства | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016