Пятница, 09.12.2016, 14:29
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПРИМЕНЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТОВ-ДЕФЛЯТОРОВ

ПРИМЕНЕНИЕ КОЭФФИЦИЕНТОВ-ДЕФЛЯТОРОВ

 

Минэкономразвития в целях применения отдельных глав Налогового кодекса ежегодно устанавливает размеры коэффициентов-дефляторов на следующий календарный год, каждый из которых должен рассчитываться как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (ст. 11 НК РФ). Коэффициенты-дефляторы на 2016 г. установлены Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 N 772 (причем он скорректирован Приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 854). Выясним, на что влияют значения коэффициентов-дефляторов.

 

Прежде чем перейти к более подробным разъяснениям, приведем значения коэффициентов-дефляторов, установленных не только на 2016 г., но и на два предыдущих календарных года. Их величины на 2015 г. определены Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652.

 

Глава НК РФ, в целях применения которой установлен коэффициент-дефлятор

Значение коэффициента-дефлятора

на 2016 г.

на 2015 г.

на 2014 г.

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

1,514

1,307

1,216

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

1,329

1,147

1,067

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

1,798

1,798

1,672

Глава 26.5 "Патентная система налогообложения"

1,329

1,147

1,067

Глава 32 "Налог на имущество физических лиц"

1,329

1,147

-

Глава 33 "Торговый сбор"

1,154

-

-

 

НДФЛ

 

В целях применения гл. 23 НК РФ коэффициент-дефлятор используется для определения размера фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, которые уплачивают иностранные граждане, прибывшие на территории РФ в безвизовом режиме, для получения (продления срока действия) патента, подтверждающего право временного осуществления указанным физическим лицом в России трудовой деятельности.

За каждый месяц периода действия патента иностранный гражданин уплачивает фиксированные авансовые платежи в размере 1200 руб., проиндексированные на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, определяемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент на очередной календарный год на соответствующей территории не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели привлекают к трудовой деятельности иностранных граждан на основе патента с 2015 г., ранее наличие у иностранца патента предоставляло ему возможность работать только у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Более подробные комментарии об этом можно найти в статье "Принимаем на работу иностранного водителя с патентом", N 6, 2015.

Таким образом, с учетом коэффициента-дефлятора, установленного Приказом Минэкономразвития России N 772 в целях применения гл. 23 НК РФ, фиксированный авансовый платеж за месяц, уплачиваемый за период действия патента в 2016 г., определяется по формуле:

 

Так, коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда Московской области, на 2015 г. установлен Законом Московской области от 27.11.2014 N 155/2014-ОЗ в размере 2,5504, на 2016 г. определен Законом Московской области от 08.10.2015 N 157/2015-ОЗ в редакции Закона Московской области от 27.11.2015 N 209/2015-ОЗ в размере 2,2017. Следовательно, иностранные граждане с целью получения патента (продления срока его действия) для осуществления деятельности на территории Московской области в 2015 г. у организаций или индивидуальных предпринимателей должны были за месяц уплачивать 4000 руб. (1200 руб. x 1,307 x 2,5504). За ведение трудовой деятельности в 2016 г. им придется ежемесячно уплачивать все те же 4000 руб. (1200 руб. x 1,514 x 2,2017).

Кстати, Минфин в Письме от 19.06.2015 N 03-04-05/35611 подчеркнул: так как коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, предусматривается законами субъекта РФ, по вопросу его установления следует обратиться в уполномоченный орган соответствующего региона.

 

Налог при применении УСНО

 

В целях применения гл. 26.2 НК РФ коэффициент-дефлятор используется для определения предельной величины доходов, ограничивающей право организации перейти на УСНО, а также для установления величины дохода, которую нельзя превышать, дабы не утратить право на применение указанного специального налогового режима.

Переход на УСНО. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ право перехода организации на УСНО зависит от того, какова сумма ее доходов за девять месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на "упрощенку" (в отношении индивидуального предпринимателя такое ограничение не установлено). Речь идет о доходах, полученных от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, и внереализационных доходах, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть доходах по налогу на прибыль.

Итак, смена системы налогообложения допустима при условии, что фактические доходы организации за соответствующий период не превышают 45 млн руб., проиндексированных на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. В связи с этим получается, что для перехода на УСНО с 01.01.2016 доходы организации за девять месяцев 2015 г. не должны превышать 51 615 000 руб. (45 млн руб. x 1,147) (применяется коэффициент-дефлятор, предусмотренный на 2015 г.). У организаций, решивших применять УСНО с 01.01.2015, сумма налоговых доходов за девять месяцев 2014 г. должна была составить не более 48 015 000 руб. (45 млн руб. x 1,067). А вот для перехода на УСНО с 01.01.2017 доходы организации за девять месяцев 2016 г. не должны превысить 59 805 000 руб. (45 млн руб. x 1,329).

Доходы при применении УСНО. Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), применяющие УСНО, величину своих доходов в течение всего налогового периода (календарного года) также должны контролировать предельной величиной, составляющей 60 млн руб., проиндексированной на соответствующий коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом здесь речь идет о доходах, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО. Однако, по сути, это все те же доходы, так как "упрощенцы" при установлении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от реализации, и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. ст. 249 и 250 НК РФ соответственно.

В итоге доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, в 2016 г. не должны превышать 79 740 000 руб. (60 млн руб. x 1,329), в противном случае налогоплательщик утратит право на применение "упрощенного" специального режима с начала того квартала 2016 г., в котором будет допущено превышение. Для законного использования УСНО в 2015 г. налоговые доходы "упрощенца" не должны превысить 68 820 000 руб. (60 млн руб. x 1,147) <1>, в 2014 г. ориентироваться нужно было на сумму 64 020 000 руб. (60 млн руб. x 1,067).

--------------------------------

<1> См. также Письмо Минфина России от 18.11.2015 N 03-11-11/66679.

 

ЕНВД

 

Значение коэффициента-дефлятора, устанавливаемого в целях применения гл. 26.3 НК РФ, влияет на размер исчисляемого налогоплательщиком налога. Поясним.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения "вмененки" признается вмененный доход налогоплательщика. Величина вмененного дохода выступает в качестве налоговой базы и рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 (это коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития) и К2 (корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, его значение определяют органы власти на местах). Значение К1 на 2016 г. осталось таким же, каким было в 2015 г. (1,798).

Напомним, система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом из норм Налогового кодекса в части исчисления единого налога и Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД <2> следует, что оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров разделены на два разных вида деятельности. Во-первых, при определении налоговой базы используются разные физические показатели, во-вторых, им присвоены разные коды видов предпринимательской деятельности (05 и 06 соответственно).

--------------------------------

<2> Утвержден Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@.

 

При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов в качестве физического показателя выступает количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, а базовая доходность в месяц составляет 6000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В случае же оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров физическим показателем является количество посадочных мест, а базовая доходность в месяц равна 1500 руб.

Если К2 равно 1, базовая доходность в месяц с учетом корректировки на коэффициент-дефлятор в 2015 г. составляла 10 788 руб. (6000 руб. x 1,798) при перевозке грузов и 2697 руб. (1500 руб. x 1,798) при перевозке пассажиров. Такие же цифры нужно использовать при исчислении единого налога за налоговые периоды 2016 г.

Предположим, предприятие при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов, деятельность по осуществлению которых переведена на уплату ЕНВД, фактически использует 14 автомобилей. В этом случае (при условии, что К2 = 1, ставка налога = 15%) сумма единого налога за квартал составляет 67 964 руб. (10 788 руб. x 14 авт. x 3 мес. x 15%).

 

Налог при применении ПСНО

 

Коэффициент-дефлятор, устанавливаемый в целях применения гл. 26.5 НК РФ, используется не самим налогоплательщиком (а таковым может стать только индивидуальный предприниматель, занимающийся определенным видом деятельности), а региональными властями при определении размеров потенциально возможного к получению ИП годового дохода по соответствующим видам предпринимательской деятельности. (Напомним, ПСНО может быть введена в отношении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом, оказание услуг по перевозке грузов (пассажиров) водным транспортом - пп. 10, 11, 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.) А потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ, выступает в качестве объекта обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО (ст. 346.47 НК РФ).

Кстати, предельная величина дохода, предусмотренная пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, с использованием коэффициента-дефлятора не корректируется (для применения ПСНО доходы ИП, полученные от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, с начала календарного года по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, не должны превышать 60 млн руб.).

Выясним, каким образом коэффициент-дефлятор влияет на размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Субъекты РФ ограничены в определении размера указанного дохода 1 млн руб., который как раз и корректируется на коэффициент-дефлятор. Поэтому в случае установления законом субъекта РФ размера возможного к получению ИП годового дохода на 2016 г. данная величина не может превышать 1 329 000 руб. (1 млн руб. x 1,329). Потенциальный доход 2015 г. не мог быть более 1 147 000 руб. (1 млн руб. x 1,147) <3>, а 2014 г. - 1 067 000 руб. (1 млн руб. x 1,067). Но нужно учитывать, что из этого общего правила есть исключения, перечисленные в п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Так, субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по вышеперечисленным видам деятельности, связанным с оказанием услуг по перевозке грузов и пассажиров, но не более чем в три раза. Следовательно, при установлении потенциальной величины годового дохода на 2016 г. они должны ориентироваться на максимальную сумму, равную 3 987 000 руб. (1 329 000 руб. x 3).

--------------------------------

<3> См. также Письмо Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-09/69405, доведенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 16.01.2015 N ГД-4-3/261@.

 

Еще одно исключение, на которое обратим внимание, распространяется на те "патентные" виды деятельности, которые ведутся на территории города с численностью населения более 1 млн человек (в этом случае допустимо пятикратное увеличение). Тогда максимальный размер потенциального годового дохода на 2016 г. составляет 6 645 000 руб. (1 329 000 руб. x 5).

Кстати, на минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода, который составлял 100 000 руб. и подлежал корректировке на коэффициент-дефлятор, субъекты РФ не ориентируются с 01.01.2015 (он был отменен Федеральным законом от 21.07.2014 N 244-ФЗ).

 

* * *

Использование того или иного коэффициента-дефлятора из тех, что устанавливаются ежегодно приказом Минэкономразвития, зависит от того, в целях применения какой главы Налогового кодекса предусмотрен коэффициент. Так, коэффициент-дефлятор для применения гл. 23 НК РФ используется для определения размера фиксированного авансового платежа по НДФЛ, уплачиваемого иностранным гражданином с целью получения (продления срока действия) патента, предоставляющего среди прочего возможность трудиться у организаций и индивидуальных предпринимателей. Причем, поскольку данный размер также зависит от регионального коэффициента, скорректированная сумма фиксированного авансового платежа на 2016 г. вполне может оказаться такой же, какой она была в 2015 г. А вот сумма ЕНВД 2015 и 2016 гг. (при прочих равных условиях) не отличается, потому что размер коэффициента-дефлятора для применения гл. 26.3 НК РФ остался прежним. Коэффициент-дефлятор для применения гл. 26.2 НК РФ нужен для определения наличия права перехода и применения УСНО, зависящего от размера получаемого налогового дохода, который не должен превышать предельных величин. В целях применения гл. 26.5 НК РФ коэффициент-дефлятор используют субъекты РФ, чтобы определить максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, в пределах которого они уже и устанавливают размер такого дохода, который выступает в качестве налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением предпринимателем ПСНО.

 

О.В.Давыдова

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 1

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (29.01.2016)
Просмотров: 631 | Теги: ДЕФЛЯТОР, коэффициент | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016