Вторник, 06.12.2016, 05:51
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЧЕРЕЗ СУД. СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ) ЧЕРЕЗ СУД. СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ

 

Взыскание задолженности в бюджет (недоимки, пеней, штрафов) в судебном порядке состоит из следующих этапов:

1) подача налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов).

Отметим сразу, что пропуск установленных сроков обращения в суд (срока давности взыскания) может привести к тому, что инспекция утратит возможность взыскать с вас задолженность;

2) подготовка к судебному разбирательству, в том числе представление налогоплательщиком отзыва на заявление;

3) судебное разбирательство и вынесение решения судом;

4) исполнение решения арбитражного суда о взыскании задолженности с налогоплательщика.

Порядок судебного взыскания недоимки (пеней, штрафов) с организаций регулируется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 104 НК РФ, ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29, гл. 26 АПК РФ).

Далее мы подробно рассмотрим сроки подачи налоговым органом заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов) в арбитражный суд, а также остановимся на вопросах исполнения судебного решения о взыскании задолженности в бюджет.

 

СРОКИ ПОДАЧИ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ЗАЯВЛЕНИЯ В АРБИТРАЖНЫЙ СУД, ЕСЛИ ПРОПУЩЕНЫ СРОКИ БЕССПОРНОГО ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ)

 

Напомним, что сроки бесспорного взыскания задолженности в бюджет исчисляются после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа. Они различаются в зависимости от того, за счет какого имущества организации налоговый орган планирует погасить задолженность. Основания - абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46, абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

В первую очередь задолженность погашается путем списания денежных средств со счетов в банке и электронных денежных средств налогоплательщика (ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налоговый орган может принять в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

 

Если налоговый орган пропустил срок вынесения указанного решения, взыскать недоимку (пени, штрафы) он вправе только через суд.

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд (абз. 1 п. 3, п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ):

- по истечении двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа), но

- не позднее шести месяцев после окончания срока исполнения этого требования.

 

Таким образом, для обращения в суд налоговому органу отводится четыре месяца. Проиллюстрируем это следующим образом.

 

Окончание срока исполнения требования об уплате налога (пеней, штрафа)

 

Отметим, что для взыскания задолженности по налогу на прибыль, образовавшейся в рамках консолидированной группы налогоплательщиков, установлены специальные сроки (пп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ):

- шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа - для принятия налоговым органом решения о списании задолженности со счетов участников указанной группы;

- следующие шесть месяцев - для подачи инспекцией заявления о взыскании в арбитражный суд.

Если денежных средств на банковских счетах (электронных денежных средств) недостаточно для погашения задолженности или информация о них у налогового органа отсутствует, недоимка (пени, штрафы) взыскивается за счет иного имущества организации (п. 7 ст. 46, ст. 47 НК РФ). Решение об этом налоговый орган может принять в течение года после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47 НК РФ).
Если инспекция пропустила указанный срок и решение о погашении задолженности за счет имущества не вынесено, она вправе взыскать ее только в судебном порядке.

Заявление о взыскании недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган может подать в арбитражный суд по истечении года, но не позднее двух лет после окончания срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ). То есть для обращения в суд у налоговиков есть один год. Схематично это можно представить следующим образом:

 

Окончание срока исполнения требования об уплате налога (пени, штрафа)

Если налоговая инспекция по уважительным причинам пропустила срок подачи заявления о взыскании недоимки (пеней, штрафов), суд может восстановить его (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ, ст. 117 АПК РФ). Какие обстоятельства следует считать уважительными причинами, в законодательстве не определено. Налоговые органы ссылаются на такие обстоятельства, как:

- недостаточное число специалистов в штате инспекции;

- смена налогоплательщиком места учета;

- проведение сверки по налогам и т.д.

Однако Пленум ВАС РФ в п. 60 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил, что при решении вопроса о восстановлении налоговому органу пропущенного срока обращения в суд не могут быть признаны уважительными следующие внутриорганизационные причины:

- необходимость согласования с вышестоящим органом или должностным лицом вопроса о подаче заявления в суд;

- отпуск или командировка представителя инспекции (руководителя налогового органа);

- смена начальника инспекции или иные кадровые перестановки;

- другие внутренние организационные моменты.

До выхода указанного Постановления суды, исходя из фактических обстоятельств, либо соглашались с налоговыми органами, либо нет. Например, ФАС Московского округа восстановил срок, пропущенный инспекцией из-за существенной загруженности сотрудников (Постановление от 17.06.2011 N КА-А41/5557-11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 20.07.2011 N ВАС-9415/11)). А ФАС Восточно-Сибирского округа в схожей ситуации отказал налоговикам в восстановлении срока (Постановление от 23.07.2008 N А19-15231/07-Ф02-3485/08). Полагаем, что после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления от 30.07.2013 N 57 налоговому органу сложнее будет восстановить пропущенный срок подачи заявления о взыскании недоимки, не имея на это веских причин.

Однако велика вероятность, что суд поддержит налоговый орган, если налогоплательщик в судебном порядке обжаловал решение, на основании которого проводится взыскание налога, и суд применил обеспечительные меры в соответствии с положениями гл. 8 и ч. 3 ст. 199 АПК РФ. Так, Пленум ВАС РФ в п. 76 Постановления от 30.07.2013 N 57 указал, что срок, в течение которого действуют обеспечительные меры, не включается в сроки, предусмотренные для взыскания задолженности по налогам (пеням, штрафам). Подобные разъяснения содержались в п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, которое утратило силу на основании п. 83 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Если срок подачи заявления пропущен и суд отказал в его восстановлении, налоговый орган утрачивает возможность взыскать задолженность с налогоплательщика. Такая задолженность признается безнадежной к взысканию (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ) и подлежит списанию налоговым органом.

 

СИТУАЦИЯ: Как исчисляется срок подачи налоговым органом в арбитражный суд заявления о взыскании недоимки, пеней, штрафов

 

 

Заявление о взыскании задолженности инспекция может подать в арбитражный суд не позднее:

- шести месяцев после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика (п. 3 ст. 46 НК РФ);

- двух лет после истечения срока исполнения требования, если задолженность взыскивается за счет имущества налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Иногда на практике возникает вопрос о том, с какого дня нужно отсчитывать указанные сроки: с последнего дня исполнения требования или со следующего за ним дня. Это необходимо, чтобы определить дату истечения срока принудительного взыскания недоимки, пеней и штрафов через суд.

Разъяснения контролирующих органов на этот счет отсутствуют.

В судебной практике существуют два подхода.

1. Если началом срока обращения в суд считать последний день исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, срок истекает в соответствующее число шестого месяца или в соответствующие число и месяц второго года срока (п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ).

 

Например, 19 июля 2012 г. организация получила требование об уплате налога, пеней и штрафа, которое нужно исполнить в течение восьми рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Однако в указанный срок организация задолженность не погасила.

Обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика инспекция может в течение двух лет. Этот срок отсчитывается с 31 июля 2012 г. Подать заявление инспекция может не позднее 31 июля 2014 г.

 

Такой порядок исчисления сроков судебного взыскания подтверждают Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2013 N А78-7445/2012, от 16.07.2012 N А78-9572/2010, ФАС Дальневосточного округа от 03.03.2011 N Ф03-532/2011.

2. Если началом шестимесячного (двухгодичного) срока обращения в суд считать дату, следующую за последним днем срока исполнения требования, то в силу п. п. 3, 5 ст. 6.1 НК РФ срок судебного взыскания истекает на день позже, чем в первом случае.

 

Воспользуемся условием предыдущего примера. Последний день срока добровольного исполнения требования - 31 июля 2012 г. (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Двухгодичный срок взыскания недоимки, пеней и штрафа за счет имущества организации отсчитывается с 1 августа 2012 г. Подать заявление в суд инспекция может не позднее 1 августа 2014 г.

 

Изложенная позиция отражена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.2010 N А17-8904/2009. Заметим, что для налогоплательщика она невыгодна, поскольку инспекции предоставляется больше времени для взыскания недоимки, пеней, штрафов через суд.

По нашему мнению, более правильным является исчисление срока судебного взыскания платежей в бюджет по первому варианту, так как он согласуется с положениями п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика.

Однако обращаем ваше внимание на то, что арбитражная практика по данному вопросу немногочисленна и неоднозначна. Поэтому не исключено, что суд посчитает срок подачи инспекцией заявления о взыскании с вас недоимки, пеней и штрафов исходя из второго варианта.

 

СИТУАЦИЯ: Правомерно ли взыскание недоимки (пеней, штрафов) через суд, если решение о бесспорном взыскании задолженности принято налоговым органом в срок, но признано недействительным?

 

Период, в течение которого задолженность в бюджет может быть взыскана в бесспорном порядке, ограничен (абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если налоговый орган пропустил срок бесспорного взыскания, он может обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки (пеней, штрафов) (пп. 14 п. 1 ст. 31, абз. 1 п. 3 ст. 46, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ).

Нередко чиновники пытаются взыскать задолженность через суд и в том случае, когда решение о бесспорном взыскании недоимки (пеней, штрафов) было вынесено своевременно, но в последующем признано недействительным.

Президиум ВАС РФ рассмотрел данную ситуацию и пришел к выводу, что позиция налоговиков ошибочна (Постановление от 11.05.2010 N 17832/09). Если налоговый орган в установленный срок вынес решение о бесспорном взыскании недоимки в соответствии со ст. 46 или ст. 47 НК РФ, то он не вправе требовать погашения этой задолженности в судебном порядке. Инспекция теряет такую возможность, даже если решение о бесспорном взыскании признано недействительным и задолженность не погашена.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (29.12.2015)
Просмотров: 412 | Теги: ПЕНЯ, штраф, взыскание, НЕДОИМКА | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016