Пятница, 09.12.2016, 14:31
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Порядок использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налогов

Порядок использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете

Для равномерного учета предстоящих расходов на оплату отпусков работников, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет налогоплательщик может воспользоваться правом, предоставленным ему налоговым законодательством, и создать соответствующий резерв. О создании резерва и порядке его использования пойдет речь в статье.

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет определен ст. 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Поскольку создание и использование названных резервов осуществляется одинаково, речь в статье мы будем вести о резерве предстоящих расходов на оплату отпусков.

Если организация приняла решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, то это решение обязательно должно быть отражено в приказе об учетной политике организации, где также следует отразить способ резервирования, предельную сумму отчислений (предельный размер резерва), а также ежемесячный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/632, от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/1/222.

Решение о создании резерва принимается с начала налогового периода, так как принятое налогоплательщиком решение означает изменение применяемых методов налогового учета. Если организация формирует резерв на предстоящую оплату отпусков, то отказаться от создания резерва в течение налогового периода она не может. Также организация не может создавать резерв только в некоторых отчетных периодах.

Изменить порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в течение налогового периода налогоплательщик вправе только в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. При изменении применяемых методов учета организация может внести изменения в учетную политику для целей налогообложения только с начала нового налогового периода. Если изменяется законодательство о налогах и сборах, то изменения вносятся не ранее момента вступления в силу изменений норм законодательства Российской Федерации.

Устанавливая резерв на предстоящую оплату отпусков, налогоплательщику необходимо учитывать требования ст. 252 НК РФ, согласно которой расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таким образом, при определении резерва организация обязана документально подтвердить все произведенные расчеты.

Отчисления в резерв, исчисленные на основании специального расчета (сметы), производятся в конце каждого месяца и включаются в расходы на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 24 ст. 255 НК РФ, п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

Начисление отпускных работникам организации в течение налогового периода производятся за счет средств созданного резерва. То есть ежемесячно производится как отчисление сумм в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, так и использование сформированного резерва.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что организация обязана на конец налогового периода провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Для справки: Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Проводить инвентаризацию необходимо вот почему: в течение года организация, создавшая резерв на предстоящую оплату отпусков, включает в состав расходов на оплату труда каждого месяца сумму отчислений в резерв, исчисленную на основании сметы, а не фактически начисленные отпускные, то есть в течение года организация учитывает в составе расходов на оплату труда предполагаемые затраты на оплату отпускных.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва на предстоящую оплату отпусков подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв, что установлено абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ.

 

Пример. Организация в текущем году создала резерв на предстоящую оплату отпусков в сумме 200 000 руб. В течение года организация принимала новых работников, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска, поэтому фактическая сумма отпускных превысила сумму созданного резерва и составила в текущем году 220 000 руб.

Таким образом, возникшую разницу в сумме 20 000 руб. (220 000 руб. - 200 000 руб.) организация обязана включить в расходы 31 декабря текущего года.

 

Обратите внимание! На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря налогоплательщик должен:

- определить количество фактически неиспользованных дней отпусков, запланированных на текущий год;

- рассчитать среднедневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали свой отпуск;

- определить сумму расходов на оплату фактически не использованных в текущем году отпусков (с учетом сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемых на суммы соответствующих отпускных);

- определить остаток неиспользованного резерва (если он имеется).

 

Средний дневной заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков рассчитывается путем умножения количества дней неиспользованных отпусков на среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск. К полученному результату нужно прибавить сумму страховых взносов, начисленную на соответствующую величину.

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая сумме расходов на оплату неиспользованных отпусков, это и есть остаток резерва, который налогоплательщик может перенести на следующий год.

Отметим, что перенести на следующий год остаток резерва организация может только в том случае, если она решит создать резерв на предстоящую оплату отпусков в следующем году.

Если организация не будет создавать указанный резерв на следующий год, то сумма остатка резерва включается в состав внереализационных доходов текущего периода на основании п. 7 ст. 250 НК РФ (Письма Минфина России от 29 октября 2012 г. N 03-03-10/121, от 6 июня 2012 г. N 03-03-10/62, от 20 марта 2012 г. N 03-03-06/1/131).

Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/46, Письме МНС России от 15 марта 2004 г. N 02-5-10/13, под недоиспользованными на последний день текущего налогового периода суммами резерва на оплату отпусков следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом сумм страховых взносов) и на предстоящую оплату неиспользованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом сумм страховых взносов, исчисленных по методике, применяемой при формировании резерва).

Аналогичное мнение выражено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. N 14295/04.

 

Пример. Организация в 2013 г. создала резерв на предстоящую оплату отпусков в размере 200 000 руб.

Работник организации Иванов И.И. в текущем году находился в отпуске 14 дней. Предположим, что сумма выплаченных ему отпускных, исчисленная исходя из средней заработной платы, составила 20 000 руб.

Остальные работники организации отгуляли свои отпуска полностью, общая сумма начисленных отпускных (с учетом сумм страховых взносов) составила 160 000 руб.

Организацией принято решение и в следующем году формировать резерв на предстоящую оплату отпусков.

Рассчитаем сумму резерва, которую можно перенести на следующий год:

1. Определим по состоянию на 31 декабря 2013 г. количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных:

(28 дней - 14 дней) = 14 дней.

2. Рассчитаем сумму расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, исчисленную исходя из среднего дневного заработка работника (с учетом страховых взносов):

14 дней x (20 000 руб. / 28 дней) = 10 000 руб.

Следовательно, 10 000 руб. - это остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

3. Определим сумму неиспользованного в 2013 г. резерва:

200 000 руб. - (160 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) = 20 000 руб.

Таким образом, сумма в размере 20 000 руб. - это часть резерва, которую организация должна включить в доходы 2013 г.

 

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном п. 4 ст. 324.1 НК РФ. Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/4.

Согласно п. 6 ст. 324.1 НК РФ в аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (29.05.2014)
Просмотров: 290 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016