Вторник, 06.12.2016, 20:55
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

2. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

2. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

Для исчисления суммы единого налога используются нижеследующие физические показатели, характеризующие такой вид предпринимательской деятельности, как розничная торговля, и нижеприведенные размеры базовой доходности в месяц.

1. Для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, используются:

- физический показатель - площадь торгового зала (в квадратных метрах);

- размер базовой доходности в месяц - 1800 руб.

2. Для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, используются:

- физический показатель - количество торговых мест;

- размер базовой доходности в месяц - 9000 руб.

3. Для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, используются:

- физический показатель - площадь торгового места (в квадратных метрах);

- размер базовой доходности в месяц - 1800 руб.

4. Для исчисления ЕНВД в отношении развозной и разносной розничной торговли используются:

- физический показатель - количество работников, включая индивидуального предпринимателя;

- размер базовой доходности в месяц - 4500 руб.

5. Для исчисления ЕНВД в отношении реализации товаров с использованием торговых автоматов используются:

- физический показатель - количество торговых автоматов;

- размер базовой доходности в месяц - 4500 руб.

При этом п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что для целей упрощения порядка исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрено, что значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой.

Значения физических показателей указываются в целых единицах.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях.

Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

При этом следует иметь в виду также и положения п. 2.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного Приказом ФНС России от 23 января 2012 г. N ММВ-7-3/13@ "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде".

Так, в п. 2.1 данного Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлено, что при заполнении налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно. Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Налоговый кодекс РФ выделяет 2 варианта расчета ЕНВД:

1) в случае, когда плательщик ЕНВД начал осуществлять деятельность с первого дня календарного месяца, в котором произошла его постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход;

2) в случае, когда плательщик ЕНВД начал (прекратил) осуществлять деятельность не с первого дня календарного месяца, в котором произошла его постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (снятие с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход).

1. Для того чтобы рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за квартал в случае, когда плательщик ЕНВД начал осуществлять деятельность с первого дня календарного месяца, в котором произошла его постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход, нужно:

a) определить налоговую базу - размер вмененного дохода за квартал;

b) рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за квартал, применив ставку, установленную Налоговым кодексом РФ по единому налогу на вмененный доход.

A. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога.

Учитывая изложенное, налоговая база - размер вмененного дохода за квартал - определяется следующим образом:

 

РВД = БД x (ФП1 + ФП2 + ФПЗ) x К1 x К2,

 

где:

РВД - размер вмененного дохода за квартал;

БД - базовая доходность;

ФП1 - величина физического показателя за первый месяц квартала;

ФП2 - величина физического показателя за второй месяц квартала;

ФПЗ - величина физического показателя за третий месяц квартала;

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор К1;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2.

B. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате в бюджет, можно следующим образом:

 

Сумма ЕНВД = НБ x 15%,

 

где:

Сумма ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период - квартал;

НБ - размер вмененного дохода за квартал;

15% - ставка по единому налогу на вмененный доход, размер которой составляет 15% величины вмененного дохода.

2. Для того чтобы рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за квартал в случае, когда плательщик ЕНВД начал осуществлять деятельность не с первого дня календарного месяца, в котором произошла его постановка на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (снятие с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход), нужно:

a) определить сумму вмененного дохода за неполный месяц - месяц постановки на учет (снятия с учета) плательщика ЕНВД;

b) определить налоговую базу - размер вмененного дохода за квартал;

c) рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за квартал, применив ставку, установленную Налоговым кодексом РФ по единому налогу на вмененный доход.

A. В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

 

СВД = (БД x ФП x К1 x К2) : КД x ФКД,

 

где:

СВД - сумма вмененного дохода за неполный месяц постановки на учет (снятия с учета) плательщика ЕНВД;

БД - базовая доходность за месяц;

ФП - величина физического показателя за месяц;

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор К1;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности К2;

КД - количество календарных дней в месяце;

ФКД - фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в качестве плательщика единого налога в месяце постановки на учет (снятия с учета) плательщика ЕНВД.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика единого налога (абз. 2 п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

B. Налоговая база (размер вмененного дохода) за квартал определяется следующим образом:

 

РВД = СВД + (РВД2 + РВД3),

 

где:

РВД - размер вмененного дохода (налоговая база) за квартал;

СВД - сумма вмененного дохода за первый месяц квартала - неполный месяц, в котором произошла постановка на учет (снятие с учета) плательщика ЕНВД;

РВД2 - размер вмененного дохода за второй месяц квартала - месяц, в котором предпринимательская деятельность осуществлялась с первого календарного дня;

РВД3 - размер вмененного дохода за третий месяц квартала - месяц, в котором предпринимательская деятельность осуществлялась с первого календарного дня.

РВД2 и РВД3 составляют налоговую базу (вмененный доход) за 2 полных месяца квартала.

C. Рассчитать сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате в бюджет, можно следующим образом:

 

Сумма ЕНВД = НБ x 15%,

 

где:

Сумма ЕНВД - сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период - квартал;

НБ - размер вмененного дохода за квартал;

15% - ставка по единому налогу на вмененный доход, размер которой составляет 15% величины вмененного дохода.

Вышеуказанный порядок расчета единого налога на вмененный доход предусмотрен абз. 3 п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных в него с 1 января 2013 г. Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

При этом следует учитывать, что в соответствии с п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному, например, в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (розничная торговля), на учете в налоговом органе в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы единого налога должно производиться в соответствии с п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Если организация состоит по виду предпринимательской деятельности, определенному, например, в пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (розничная торговля), на учете в налоговом органе в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в одном муниципальном образовании и открывает новые обособленные подразделения (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога, то исчисление суммы единого налога по этим новым магазинам должно производиться в соответствии с абз. 3 п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применения абз. 3 п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ и п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ разъяснен Минфином России в Письме от 23 мая 2013 г. N 03-11-06/3/18486.

Также отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом вышеуказанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

Сумма единого налога на вмененный доход при этом не может быть уменьшена на сумму указанных в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ расходов более чем на 50%.

Уменьшение суммы единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальным предпринимателем, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (имеющим наемных работников), не производится.

А индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

При этом под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах Пенсионного фонда Российской Федерации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (Письмо Минфина России от 23 сентября 2013 г. N 03-11-09/39228).

Положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ устанавливают размер уменьшения суммы страховых взносов.

На основании абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Таким образом, налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающие за себя в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования, вправе уменьшить суммы вышеназванных налогов (авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения) на величину страховых взносов без ограничений.

При этом в случае если вначале у индивидуального предпринимателя - плательщика ЕНВД были лица, принятые им на работу по трудовым (гражданско-правовым) договорам, но впоследствии и трудовые, и гражданско-правовые договоры со всеми этими лицами индивидуальным предпринимателем были расторгнуты, то в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога на вмененный доход вправе применять положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ (уменьшать сумму единого налога на вмененный доход без ограничения в 50% от суммы данного налога) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором прекратили действие трудовые договоры с работниками или гражданско-правовые договоры, предусматривавшие выполнение физическими лицами работ (оказание услуг) (Письмо Минфина России от 7 октября 2013 г. N 03-11-11/41509).

Как указал Минфин России в Письме от 18 сентября 2013 г. N 03-11-11/38636, положения абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.

Согласно п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

Статьей 346.30 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Учитывая изложенное, в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Пунктами 2 и 8 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что окончательная уплата страховых взносов в фиксированном размере должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено.

Кроме того, не предусмотрен перенос на следующий год части фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Таким образом, как указал Минфин России в Письме от 18 сентября 2013 г. N 03-11-11/38636, индивидуальные предприниматели вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за квартал на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 31 марта - за I квартал, до 30 июня - за II квартал, до 31 сентября - за III квартал, до 31 декабря - за IV квартал.

Обратим внимание еще на одно разъяснение Минфина России по вопросу о порядке уменьшения индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход на суммы уплаченных страховых взносов, которое касается ситуаций, когда индивидуальный предприниматель:

- осуществляет один вид деятельности в разных муниципальных образованиях и использует труд наемных работников в одном из них;

- осуществляет разные виды деятельности и использует труд наемных работников только по одному виду деятельности.

Так, ФНС России направила для сведения и использования в работе разъяснения Минфина России (Письмо от 13 сентября 2013 г. N 03-11-09/37786) по вопросам, связанным с применением в 2013 г. норм ст. 346.32 Налогового кодекса РФ.

В нем оно разъяснило, что если индивидуальный предприниматель:

- на территории одного муниципального образования осуществляет деятельность, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то вне зависимости от того, что на территории другого муниципального образования, территория которого подведомственна другому налоговому органу, данный предприниматель, применяя единый налог на вмененный доход, осуществляет тот же вид деятельности, но без привлечения наемных работников, такой предприниматель не вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на уплаченные за себя страховые взносы в фиксированном размере, определяя налоговые обязательства по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности, который он осуществляет без привлечения наемных работников;

- применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении двух разных видов предпринимательской деятельности и использует труд наемных работников только при осуществлении одного из них, то уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в 50% в части суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной в отношении предпринимательской деятельности, которая осуществляется без привлечения наемных работников, предприниматель также не вправе.

________________

1. Физический показатель и базовая доходность

2. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (10.05.2014)
Просмотров: 285 | Теги: ЕНВД | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016