Среда, 20.09.2017, 23:13
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту



Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПОРЯДОК И СРОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО (В ОДНОСТОРОННЕМ

ПОРЯДОК И СРОК ЗАЧЕТА ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ САМОСТОЯТЕЛЬНО (В ОДНОСТОРОННЕМ ПОРЯДКЕ)

 

При наличии у организации или индивидуального предпринимателя излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов налоговый орган вправе самостоятельно зачесть их в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом (п. п. 5, 14 ст. 78, п. п. 1, 9 ст. 79 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2013 N 1277-О). Вашего согласия для такого зачета не требуется.

Отметим, что зачет излишне взысканных сумм инспекция проводит по правилам ст. 78 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ).

Если инспекция переплату не зачла, вы вправе сами ею распорядиться. В частности, вы можете подать заявление о зачете излишне уплаченной суммы в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если долгов перед бюджетом у вас нет, налоговый орган не вправе распоряжаться вашей переплатой. Зачесть ее в счет предстоящих платежей можно исключительно по заявлению налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260).

Для зачета инспекцией переплаты в счет погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам необходимо, чтобы:

1) совпадал вид засчитываемых платежей. Так, федеральные налоги можно зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Такое же правило применяется при зачете пеней (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Кроме того, на практике налоговые органы используют его и при зачете штрафов по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. ст. 122, 123 НК РФ, так как их можно отнести к конкретному налогу.

2) сумма задолженности, которая погашается за счет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, а также момент и основание возникновения задолженности были подтверждены налоговым органом.

Для этого инспекция может представить, например, налоговые декларации, акт налоговой проверки, решение по итогам налоговой проверки.

В качестве доказательства наличия задолженности суд может принять акт сверки, подписанный без возражений, требование об уплате налога, пеней, штрафа, решение о взыскании за счет денежных средств или за счет имущества, если налогоплательщик согласен с указанными в них суммами. Данный вывод Пленум ВАС РФ сделал в отношении включения требований по налогам в реестр требований кредиторов при осуществлении процедуры банкротства (абз. 3 п. 22 Постановления от 22.06.2006 N 25). Полагаем, что выводы, содержащиеся в приведенном Постановлении, применимы и в отношении зачета излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафов, процентов.

Справка инспекции о наличии задолженности, содержащая данные лицевого счета налогоплательщика, не является достаточным доказательством наличия задолженности, если налогоплательщик заявил о своем несогласии с отраженными в справке сведениями (п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25, Постановление Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 N 9880/12). Отметим, что данный вывод, приведенный в указанных судебных актах, включен в Обзор судебной практики рассмотрения налоговых споров, направленный ФНС России нижестоящим налоговым органам для использования в работе (Письмо от 24.12.2013 N СА-4-7/23263).

В связи с этим рекомендуем вам не подписывать акт сверки с налоговым органом, если расхождения, выявленные в ходе ее проведения, не устранены, а при несогласии с ненормативными актами (требованием об уплате, решением о взыскании) - обжаловать их. В противном случае суды могут квалифицировать ваши действия как признание недоимки (абз. 3 п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25);

3) возможность принудительного взыскания такой задолженности не была утрачена инспекцией в связи с пропуском установленных для этого сроков (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 32), Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 N 6544/09, от 20.01.2009 N 10707/08, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).

Заметим, что в ситуациях, перечисленных в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, взыскание налоговой задолженности производится только в судебном порядке. Односторонний зачет излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов не может быть осуществлен налоговым органом в счет указанной задолженности (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (абз. 4 п. 32)). Такой зачет фактически является формой принудительного (внесудебного) взыскания и нарушает требования п. 2 ст. 45 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15856/12 <1>, ФАС Центрального округа от 06.10.2011 N А35-9081/2010). Он неправомерен, и вы вправе обжаловать его в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

--------------------------------

<1> В данном Постановлении Президиум ВАС РФ рассмотрел ситуацию, когда в счет погашения недоимки, подлежащей взысканию в судебном порядке, инспекция зачла сумму НДС, подлежавшую возмещению по правилам ст. 176 НК РФ. Однако мы полагаем, что выводы суда применимы и к случаям одностороннего зачета излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. Ведь ст. 176 НК РФ никаких специальных правил проведения налоговым органом одностороннего зачета не устанавливает.

О зачете излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов) в счет погашения задолженности по платежам в бюджет налоговый орган принимает решение. На его вынесение инспекции отводится 10 рабочих дней после (п. п. 2, 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ):

- обнаружения переплаты;

- подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки, если она проводилась.

- вступления в силу судебного решения (например, если наличие переплаты подтвердил суд).

О принятом решении налоговый орган должен сообщить вам в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Форма такого сообщения утверждена Приказом ФНС России от 03.03.2015 N ММВ-7-8/90@. Указанное сообщение может быть передано налогоплательщику (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

 

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган самостоятельно зачесть переплату в счет погашения задолженности по налогам (пеням, штрафам), если срок ее взыскания истек?

 

Налоговый орган не вправе самостоятельно погасить зачетом задолженность по налогам, пеням, штрафам, возможность принудительного взыскания которой утрачена в силу истечения сроков ее взыскания в бесспорном порядке и через суд (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П, Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (п. 32), Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 10707/08, от 15.09.2009 N 6544/09, Письма Минфина России от 22.05.2014 N 03-02-07/1/24281, от 14.07.2009 N 03-02-07/1-357, от 01.07.2009 N 03-02-07/1-334).

В случае если инспекция пропустила срок бесспорного взыскания недоимки, пеней, штрафов, произвести зачет она вправе при наличии судебного решения об этом (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 N 8689/08, от 24.10.2006 N 5274/06).

Зачет с несоблюдением любого из указанных условий можно успешно оспорить в суде (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.04.2014 N А65-15360/2013, ФАС Уральского округа от 22.06.2011 N Ф09-3574/11-С3, ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2011 N А42-868/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2010 N А45-5556/2010).

Следует иметь в виду, что суммы, незаконно зачтенные налоговым органом, признаются излишне взысканными. Вы вправе потребовать их возврата, а также выплаты процентов на основании ст. 79 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2013 N А40-108407/12-91-551, ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2010 N А05-7690/2009).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (03.01.2016)
Просмотров: 298 | Теги: штраф, пени, налоги | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017 Обратная связь