Воскресенье, 11.12.2016, 16:48
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПОРЯДОК И СРОК ОБЖАЛОВАНИЯ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) И НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ (РЕШЕНИЙ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ЗАЧЕТЕ И ВОЗВРАТЕ

ПОРЯДОК И СРОК ОБЖАЛОВАНИЯ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ ДЕЙСТВИЙ (БЕЗДЕЙСТВИЯ) И НЕНОРМАТИВНЫХ АКТОВ (РЕШЕНИЙ) НАЛОГОВОГО ОРГАНА ПРИ ЗАЧЕТЕ И ВОЗВРАТЕ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ (ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ) СУММ НАЛОГОВ, ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ

 

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели вправе обжаловать ненормативные акты налоговых органов и действия их должностных лиц в арбитражный суд (п. 1 ст. 22, ст. ст. 137, 138, 142 НК РФ, п. 2 ч. 1 ст. 29 АПК РФ).

Обжаловать в суд ненормативные акты налогового органа, а также действия (бездействие) его должностных лиц вы можете путем подачи в арбитражный суд заявления с требованием (требованиями) (п. 1 ст. 198 АПК РФ):

- о признании недействительным ненормативного акта налогового органа;

- о признании незаконным его решения, действий (бездействия).

До обращения в суд вам необходимо обжаловать ненормативные акты, действия (бездействие) инспекции в административном порядке (п. п. 1, 2, 3 ст. 138 НК РФ).

Между административным и судебным порядками обжалования есть немало различий. В частности, заявление в арбитражный суд оплачивается государственной пошлиной (ст. ст. 101, 102 АПК РФ, ст. ст. 333.21, 333.22 НК РФ). За рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом пошлина не взимается (правила гл. 19, 20, 25.3 НК РФ такого требования не содержат).

Кроме того, между арбитражным процессом и административным порядком обжалования есть и другие принципиальные отличия, которые определяют правовое положение налогоплательщика в ходе рассмотрения жалобы. Отметим наиболее существенные из них.

1. Вышестоящий налоговый орган проведет рассмотрение жалобы без вашего участия (п. 2 ст. 140 НК РФ, п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ). В арбитражном процессе вы вправе участвовать на всех стадиях рассмотрения дела.

2. При рассмотрении дела арбитражным судом налогоплательщик и налоговый орган равноправны (ст. ст. 7, 8, 41 АПК РФ).

Когда вы обжалуете в суд ненормативные акты, действия (бездействие) налоговых органов, вы также вправе заявить требование имущественного характера:

- о возврате или зачете излишне взысканных или излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов;

- о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), предусмотренных п. 10 ст. 78 НК РФ, либо процентов при выплате излишне взысканных сумм, подлежащих уплате согласно п. 5 ст. 79 НК РФ.

Но прежде чем потребовать возврата переплаты в судебном порядке, вам необходимо обратиться с соответствующим заявлением в инспекцию. После отказа или неполучения ответа на свое заявление вы сможете обжаловать в арбитражный суд решение об отказе или бездействие налогового органа и одновременно заявить свои имущественные требования (п. п. 4, 6, 14 ст. 78 НК РФ, абз. 4 п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Заявление в арбитражный суд составляется на бумаге или в электронном виде (ч. 1 ст. 125, ч. 1 ст. 199 АПК РФ). Содержание данного документа и состав его приложений должны соответствовать общим требованиям, которые обязательны при составлении любого заявления об оспаривании актов (решений), действий (бездействия) налоговых органов. Их устанавливает ч. 1, 2 ст. 199, п. п. 1, 2, 10 ч. 2 ст. 125, ст. 126 АПК РФ.

 

Примечание

Подробнее с этими требованиями вы можете ознакомиться на примере обжалования в суд актов и действий (бездействия) налогового органа при взыскании недоимки, пеней, штрафов, рассмотренного в разд. 9.3.1 "Форма и содержание заявления в арбитражный суд об обжаловании ненормативных актов, действий (бездействия) налоговых органов при взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

 

Заявление о признании недействительными решений (незаконными действий) налогового органа необходимо подать в арбитражный суд по месту нахождения инспекции, чей акт (действие) вы обжалуете (ст. 35 АПК РФ).

Общие правила направления такого заявления отражены в таблице.

Форма заявления

Порядок направления заявления

Основание

Заявление на бумажном носителе

- через канцелярию суда;

- по почте <*>

Пункт 1 ст. 138 НК РФ, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 125 АПК РФ

Заявление в электронной форме

- через Интернет

Пункт 1 ст. 138 НК РФ, абз. 2 ч. 1 ст. 41, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 125 АПК РФ

--------------------------------

<*> В этом случае рекомендуем пересылать документы ценным письмом с описью вложения, что позволит подтвердить дату отправки и перечень отправленных документов.

 

Срок подачи заявления в суд - три месяца со дня, когда вам стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по жалобе, или со дня истечения срока для принятия такого решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, п. 3 ст. 138, абз. 2 п. 6 ст. 140 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом по вашему ходатайству (ч. 4 ст. 198, ст. 117 АПК РФ). Изложить такое ходатайство можно непосредственно в самом заявлении.

Заявления налогоплательщиков, оспаривающих акты и действия налогового органа при зачете и возврате налогов (пеней, штрафов), рассматриваются арбитражными судами по правилам искового производства с учетом особенностей гл. 24 АПК РФ (ч. 1 ст. 197 АПК РФ).

Такое заявление арбитражный суд должен рассмотреть в течение трех месяцев со дня его поступления (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

В связи с особой сложностью дела или значительным числом участников процесса этот срок может быть продлен председателем арбитражного суда до шести месяцев (ч. 1 ст. 200 АПК РФ).

Арбитражный суд обязан направить вам копию решения в течение пяти дней после его принятия (ч. 9 ст. 201 АПК РФ).

В случае несогласия с решением арбитражного суда вы вправе обжаловать его законность полностью или в части:

1) в арбитражный суд апелляционной инстанции - в течение одного месяца с даты изготовления решения суда в полном объеме (ч. 2 ст. 176, ч. 2 ст. 257, ч. 1 ст. 259 АПК РФ);

2) в арбитражный суд кассационной инстанции - не позднее двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых актов арбитражного суда (ч. 1 ст. 275, ч. 1 ст. 276 АПК РФ);

3) в Судебную коллегию Верховного Суда РФ - в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу последнего обжалуемого судебного акта по делу (ч. 3 ст. 273, ч. 1 ст. 291.1, ч. 1 ст. 291.2 АПК РФ).

Заметим, что определение Судебной коллегии Верховного Суда РФ можно обжаловать в порядке надзора в Президиум Верховного Суда РФ (п. 3 ч. 3 ст. 308.1 АПК РФ). На подачу надзорной жалобы отводится три месяца со дня вступления в силу обжалуемого судебного акта (ч. 4 ст. 308.1 АПК РФ).

Подача в арбитражный суд заявления, а также апелляционной, кассационной и надзорной жалоб оплачивается государственной пошлиной.

 

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать государственную пошлину при обжаловании (оспаривании) в арбитражном суде ненормативных актов (решений) налогового органа, действий (бездействия) его должностных лиц, связанных с зачетом или возвратом налогов, пеней, штрафов

 

При подаче в арбитражный суд заявления о признании недействительным ненормативного акта налогового органа (незаконными решений инспекции, действий, бездействия ее должностных лиц) вы обязаны уплатить государственную пошлину. Ее размер составляет (абз. 4 п. 2 ст. 11, пп. 3 п. 1 ст. 333.21 НК РФ):

- для организаций - 3000 руб.;

- для индивидуальных предпринимателей - 300 руб.

Если в вашем заявлении есть также требование имущественного характера, например о возврате из бюджета излишне уплаченных налогов (пеней, штрафов), то по нему госпошлина уплачивается дополнительно (пп. 1 п. 1 ст. 333.22 НК РФ). Ее размер зависит от заявленной вами суммы к возврату (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ):

- до 100 000 руб. - 4% требуемой суммы, но не менее 2000 руб.;

- от 100 001 до 200 000 руб. - 4000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 100 000 руб.;

- от 200 001 до 1 000 000 руб. - 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.;

- от 1 000 001 до 2 000 000 руб. - 23 000 руб. плюс 1% суммы, превышающей 1 000 000 руб.;

- свыше 2 000 000 руб. - 33 000 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 2 000 000 руб., но не более 200 000 руб.

 

Например, организация представила в инспекцию заявление о возврате переплаты в сумме 150 000 руб. По истечении одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика инспекция переплату не вернула. В связи с этим организация решила обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа - невозврата излишне уплаченной суммы налога, а также с требованиями имущественного характера:

- о возврате переплаты в сумме 150 000 руб.;

- о выплате процентов за нарушение срока возврата переплаты в размере 6000 руб.

Таким образом, общая сумма материальных требований составила 156 000 руб. (150 000 руб. + 6000 руб.).

При подаче заявления в арбитражный суд организация должна уплатить государственную пошлину в размере 8680 руб., в том числе:

- 3000 руб. - по требованию неимущественного характера;

- 5680 руб. (4000 руб. + 56 000 руб. x 3% = 4000 руб. + 1680 руб.) - по требованию имущественного характера.

 

Если в ходе судебного разбирательства вы увеличили размер материальных требований (ч. 1 ст. 49 АПК РФ), госпошлину нужно доплатить. Для ее расчета все заявленные требования имущественного характера суммируются (пп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что при рассмотрении дела в арбитражном суде организация увеличила имущественное требование о выплате процентов на 4000 руб.

Таким образом, общая сумма имущественных требований организации составила 160 000 руб. (156 000 руб. + 4000 руб.), а общая сумма государственной пошлины, подлежащей уплате по имущественным требованиям, - 5800 руб. (4000 руб. + (56 000 руб. + 4000 руб.) x 3% = 4000 руб. + 1800 руб.).

С учетом ранее уплаченной суммы госпошлины по имущественным требованиям (5680 руб.) размер подлежащей доплате госпошлины составит 120 руб. (5800 руб. - 5680 руб.).

 

Государственная пошлина за подачу апелляционной, кассационной и надзорной жалоб (для каждой из указанных жалоб) по делам о признании недействительным ненормативного акта налогового органа (незаконными действий (бездействия) его должностных лиц) для организаций составляет 1500 руб., для индивидуальных предпринимателей - 150 руб. (п. 2 ст. 11, пп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46).

Отметим, что ст. ст. 333.35 и 333.37 НК РФ предусмотрены льготы по уплате пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, для некоторых категорий лиц.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (04.01.2016)
Просмотров: 233 | Теги: штраф, суд, налог, обжалование | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016