Среда, 24.05.2017, 07:10
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту



Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И СООТВЕТСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И СООТВЕТСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Налоговое законодательство в нашей стране является гибким. В нормы Налогового кодекса Российской Федерации практически ежемесячно вносятся различные изменения и дополнения. Очередные изменения налогового законодательства привели к появлению совершенно нового для Российской Федерации понятия "консолидированная группа налогоплательщиков". О том, что это такое и какая ответственность ожидает такую группу за допущенные в процессе ее деятельности нарушения, вы можете узнать из нашей статьи.

Появление Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) вызвано реформированием нашего законодательства в соответствии с европейскими стандартами.

Согласно ст. 3 данного Закона он вступил в силу с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений, вступивших в силу в иные сроки. Отмечаем, что Федеральный закон N 321-ФЗ был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 17 ноября 2011 г.

В силу положений Федерального закона N 321-ФЗ изменения внесены в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Раздел II части первой НК РФ под названием "Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях" дополнен гл. 3.1 "Консолидированная группа налогоплательщиков", содержащей общие положения о консолидированной группе.

Статья 25.1 этой главы НК РФ регламентирует, что консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

 

Обратите внимание! Если вы не являетесь плательщиком налога на прибыль, то изменения, о которых идет речь в данном материале, не должны быть вам интересны (хотя бы с практической точки зрения).

 

Участником консолидированной группы налогоплательщиков признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков признается ее участник, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации (ознакомьтесь с общими положениями о договоре, закрепленными в части первой Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статья 25.2 НК РФ определяет условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Такая группа может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Организация - сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:

- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)";

- размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

К уже созданной консолидированной группе могут присоединиться и новые организации, но при условии, что они соответствуют требованиям, приведенным нами выше.

Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, также должны соответствовать определенным условиям, ими являются следующие:

- совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;

- суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.

В НК РФ введены положения и о том, кто не может являться участником консолидированной группы налогоплательщиков. Это, в частности, банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками; организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков; организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 части второй НК РФ (ведь именно для плательщиков этого налога и разработан Федеральный закон N 321-ФЗ); организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес; клиринговые организации и так далее.

 

Обратите внимание! Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

 

В соответствии со ст. 25.3 НК РФ договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие условиям, установленным ст. 25.2 НК РФ, объединяются на добровольной основе без создания юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организации по консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ.

В связи с появлением такого субъекта налоговых отношений, как консолидированная группа налогоплательщиков, гл. 16 части первой НК РФ под названием "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" дополнена некоторыми положениями, касающимися данных субъектов.

Так, ст. 122 НК РФ "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" дополнена п. 4.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) происходит в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Однако не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ.

Глава 16 НК РФ дополнена ст. 122.1, которая регламентирует, что сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Эти же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Особый порядок подачи апелляционной жалобы установлен п. 3 ст. 139 НК РФ для консолидированной группы налогоплательщиков.

Вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано:

- ответственным участником этой группы;

- либо иным участником этой группы самостоятельно в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Такая жалоба может быть подана в течение 1 года со дня вынесения обжалуемого решения.

В.В.Семенихин

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.06.2014)
Просмотров: 467 | Теги: ценообразование, налогообложение | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017 Обратная связь