Воскресенье, 04.12.2016, 17:10
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ). ВИДЫ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ ДЛЯ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ НЕДОИМКИ (ПЕНЕЙ, ШТРАФОВ, ПРОЦЕНТОВ). ВИДЫ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ ДЛЯ СПИСАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ

 

Налоговый орган вправе взыскать с налогоплательщика задолженность по налогам, пеням, штрафам, процентам при выполнении двух условий (абз. 3 п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 46, п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ):

- инспекция выставила организации (индивидуальному предпринимателю) требование об уплате задолженности. Без него налоговый орган не вправе взыскивать недоимку, пени, штрафы, проценты;

- срок <6> исполнения налогоплательщиком требования истек, но задолженность им не погашена.

--------------------------------

<6> По общему правилу срок исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов составляет восемь рабочих дней. Более продолжительный срок погашения задолженности может быть установлен в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 3.6 "Срок и порядок исполнения требования об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов".

 

Отметим, что исключением из общего правила является бесспорное взыскание задолженности с лицевых счетов организаций. Помимо указанных условий существует требование о размере взыскиваемой суммы. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ она не должна превышать 5 млн руб. Соответствующие изменения в пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ внесены с 1 января 2015 г. (п. 5 ст. 1, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 N 347-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 8.3 "Взыскание в судебном порядке недоимки (пеней, штрафов) с бюджетных организаций (учреждений), которым открыт лицевой счет в Федеральном казначействе и иных финансовых органах".

 

Взыскать недоимку (пени, штраф, проценты) налоговый орган может только с ваших расчетных (текущих) счетов <7>: рублевых или валютных (п. 2 ст. 11, абз. 2 п. 5 ст. 46 НК РФ).

--------------------------------

<7> Возможно также взыскание за счет ваших электронных денежных средств. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.5 "Порядок взыскания (списания) недоимки, пеней, штрафов, процентов за счет электронных денежных средств налогоплательщика".

 

Списать задолженность могут только со счета, который открыт на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ). На основании данного договора банк обязуется принимать и зачислять денежные средства владельца счета, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче сумм со счета, проводить другие операции по нему (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Взыскание недоимки, пеней, штрафов, процентов с банковских счетов, которые не соответствуют указанным критериям, неправомерно. Так, не производится списание задолженности:

- с депозитных счетов организации или индивидуального предпринимателя до истечения срока депозитного договора (абз. 4 п. 5 ст. 46 НК РФ);

- с металлических счетов ответственного хранения и обезличенных металлических счетов. Денежные средства на них не числятся, поскольку они предназначены для учета операций с ценными металлами (п. п. 2.6, 2.7 Положения, утвержденного Приказом Банка России от 01.11.1996 N 02-400);

- со ссудных и транзитных счетов;

- со счетов доверительного управления.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы, проценты со ссудных или транзитных счетов налогоплательщика?

 

По смыслу п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ задолженность в бюджет налоговый орган взыскивает из денежных средств налогоплательщика на счете, который открыт по договору банковского счета (п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу Гражданского кодекса РФ. Они используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, т.е. операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами (Информационное письмо Банка России от 29.08.2003 N 4 (п. 1)).

Таким образом, взыскание недоимки, пеней, штрафов, процентов со ссудных счетов невозможно.

Аналогичный вывод можно сделать в отношении транзитного счета. Он открывается банком только в связи с открытием резиденту текущего валютного счета (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И). На него банк зачисляет валюту, которая перечисляется резиденту, с последующим ее зачислением на текущий валютный счет резидента (п. п. 2.2, 2.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И).

Таким образом, транзитный счет открывается без согласия владельца текущего валютного счета. Кроме того, расходование с него денежных средств по желанию налогоплательщика невозможно. Следовательно, данный счет также не отвечает признакам, которые установлены п. 2 ст. 11 НК РФ, поэтому недоимка, пени, штрафы, проценты с него не взыскиваются.

 

СИТУАЦИЯ: Может ли налоговый орган взыскать (списать) недоимку, пени, штрафы, проценты за счет денежных средств организации на счетах доверительного управления?

 

Организация может передать свое имущество другой организации или индивидуальному предпринимателю в доверительное управление (п. 1 ст. 1012, ст. ст. 1014, 1015 ГК РФ). Денежные средства передаются в доверительное управление только в определенных законодательством случаях (п. 2 ст. 1013 ГК РФ). Например, разрешено передавать их в доверительное управление банку или иной кредитной организации (ч. 1, 2 ст. 1, п. 3 ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").

Денежные суммы, поступившие от организации - учредителя управления, учитываются и хранятся на отдельных счетах, которые открываются доверительному управляющему. Основание - п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 2.7 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И (далее - Инструкция N 153-И). Операции с указанными денежными средствами совершает доверительный управляющий, но право собственности на них сохраняется у учредителя доверительного управления. Это следует из абз. 2 п. 1 ст. 1012 ГК РФ.

При взыскании налоговым органом недоимки, пеней, штрафов, процентов денежные средства в счет погашения задолженности списываются с банковских счетов, которые открыты непосредственно налогоплательщику-организации для совершения расчетов при осуществлении хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11, ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 845 ГК РФ).

Как видим, счета доверительного управления предполагают иной режим использования по сравнению со счетами, указанными в Налоговом кодексе РФ. Несмотря на то что на счете доверительного управления находятся денежные средства налогоплательщика, открыт он другому лицу. В связи с этим налоговые органы не вправе взыскивать с организации недоимку, пени, штрафы, проценты за счет ее денежных средств на счетах доверительного управления.

Взыскание долга учредителя управления за счет переданного в доверительное управление имущества возможно только при процедуре его банкротства (п. 2 ст. 1018 ГК РФ).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (25.12.2015)
Просмотров: 214 | Теги: процент, штраф, пени, задолженность | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016