Воскресенье, 11.12.2016, 12:57
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Налог на прибыль и представительские расходы

Налог на прибыль и представительские расходы

На сегодняшний день деятельность любой организации практически не обходится без официальных приемов. Проведение таких мероприятий влечет за собой определенные затраты, именуемые представительскими расходами.

Из предлагаемой статьи читатели узнают, какие именно расходы относятся к представительским расходам, об их документальном оформлении, а также о том, как учитываются такие расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Представительскими расходами признаются расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика. Такое понятие представительских расходов содержит ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Итак, к представительским расходам относятся:

- расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- расходы на транспортное обеспечение доставки участвующих в приеме лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;

- расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Обращаем ваше внимание на то, что расходы на официальный прием и (или) обслуживание лиц, о которых мы сказали выше, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, устанавливающей порядок учета представительских расходов, относятся к представительским расходам независимо от места проведения указанных мероприятий.

А могут ли быть учтены при налогообложении прибыли расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации, в том числе в неофициальной обстановке (во время завтраков, обедов или иных аналогичных мероприятий), проводимые в целях развития взаимовыгодного сотрудничества? В ответе на такой вопрос сотрудники Минфина России в Письме от 27 марта 2009 г. N 03-03-06/2/64 высказали мнение, что к представительским расходам, помимо расходов на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами - клиентами организации.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/176, в целях налогообложения прибыли в составе представительских расходов могут быть учтены расходы на приобретение продуктов питания, в том числе, спиртных напитков. Указанные расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены, то есть, должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Возможность учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение спиртных напитков подтверждается и судебной практикой в частности, Постановлением ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. по делу N А55-14189/2012.

Разъяснения о том, какие документы могут служить подтверждением представительских расходов, даны сотрудниками Минфина России в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675. Как сказано в Письме, документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.

Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету при наличии в них следующих обязательных реквизитов: наименование документа; дата составления документа; наименование организации, составившей документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи вышеперечисленных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Как вы помните, ст. 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А могут ли быть признаны представительскими расходами расходы на проведение переговоров во время ужинов в командировках в других городах? По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/675, в отношении проведения переговоров в рамках производственных командировок следует применять аналогичный порядок признания расходов. Соответствующие расходы учитываются в составе представительских расходов согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе и с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Помимо расходов на официальный прием и обслуживание иностранных делегаций, организации нередко оплачивают счета за проживание представителей иностранных компаний. Расходы на оплату проживания участников иностранной делегации, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 16 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/235, не могут учитываться в составе представительских расходов, так как данный вид расходов не предусмотрен п. 2 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 20-12/034115.

Как отмечено в Письме УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 21-11/116748@, действующим налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания в качестве представительских расходов затрат на проживание в гостинице членов совета директоров, прибывших на заседание совета директоров. При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения заседания) также не учитываются для целей налогообложения российской организации.

 

Обратите внимание! Не относятся к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний. Очень часто организации после официальной части мероприятий проводят развлекательные программы для участников (прогулки на теплоходе, выступление артистов, фуршет). Вопрос о порядке учета расходов на развлекательную программу и проживание гостей после проведенного мероприятия в целях налогообложения прибыли организаций рассмотрен в Письме Минфина России от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/796. Как указано в Письме, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку они не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на столе для контрагентов (экспедиторов), ожидающих документы, поскольку такие затраты не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-03-06/1/327.

 

Нормирование представительских расходов

Представительские расходы в целях налогообложения прибыли относятся к нормируемым расходам. В течение отчетного (налогового) периода они согласно пп. 22 п. п. 1 и 2 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. N 03-03-06/2/11897).

В части превышения предельного размера, установленного НК РФ, представительские расходы следует относить в состав расходов, не учитываемых в целях исчисления налога на прибыль организаций, что установлено п. 42 ст. 270 НК РФ.

Датой признания представительских расходов у налогоплательщиков, использующих метод начисления, согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата утверждения авансового отчета.

Не следует забывать о том, что база для исчисления предельной суммы представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, что установлено п. 3 ст. 318 НК РФ.

 

Пример (для упрощения примера все данные приведены без НДС). Организацией "Альфа" в мае проведены переговоры с представителями организации "Дельта". Целью переговоров является достижение соглашения об организации совместного производства товаров народного потребления.

Затраты принимающей стороны - организации "Альфа" - на проведение переговоров составили 25 350 руб., в том числе:

официальный прием (обед в ресторане) - 16 450 руб.;

транспортное обслуживание участников переговоров - 3700 руб.;

расходы на организацию развлечений (посещение театра) - 5200 руб.

Расходы на оплату труда за 4 месяца текущего года у организации "Альфа" - 236 430 руб.

Из состава представительских расходов, учитываемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, следует исключить расходы на организацию развлечений, отдыха, в примере это расходы на посещение театра, так как эти расходы не относятся к представительским расходам в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, из всех расходов на проведение переговоров с представителями другой организации представительскими расходами будет признана сумма 20 150 руб. (25 350 руб. - 5200 руб.).

Расходы на оплату труда за период с января по апрель составили в организации "Альфа" по условиям примера 236 430 руб. Норматив представительских расходов составит 9457,20 руб. (236 430 руб. x 4%). Поскольку норматив расходов меньше суммы фактически произведенных представительских расходов, в целях налогообложения прибыли организации "Альфа" в мае может учесть только 9457,20 руб., а оставшаяся сумма 10 692,80 руб. (20 150 руб. - 9457,20 руб.) не может быть учтена в целях налогообложения прибыли организаций.

В последующие отчетные периоды с ростом суммы расходов на оплату труда представительские расходы, не учтенные в мае, могут быть приняты в целях налогообложения прибыли организаций.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (29.05.2014)
Просмотров: 329 | Теги: представительские расходы, Налог на прибыль | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016