Пятница, 09.12.2016, 16:26
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

§ 1. Почему надо платить налог, которого нет в Налоговом кодексе РФ?

Налог установлен Законом РФ N 2003-1. В настоящее время данный Закон применяется с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Ничего неправомерного во взимании этого налога нет. НК РФ определяет, что законодательство РФ о налогах и сборах состоит не только из НК РФ, но и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Кроме того, согласно ст. 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не утратившие силу в связи со вступлением в действие части первой НК РФ, продолжаются применяться.

 

§ 2. Кто платит налог на имущество?

 

Налог уплачивают физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

- жилой дом;

- квартира;

- комната;

- дача;

- гараж;

- иное строение, помещение и сооружение;

- доля в праве общей собственности на перечисленное выше имущество.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав. Формы свидетельства о государственной регистрации, введенные отдельными субъектами РФ и администрациями городов до установления единой формы свидетельства, признаются юридически действительными (ст. 14 Федерального закона N 122-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Федеральным законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей. Государственная регистрация прав, осуществляемая в отдельных субъектах РФ и муниципальных образованиях до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.

Таким образом, плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие документами, свидетельствующими о праве собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, зарегистрированными в соответствии с Федеральным законом N 122-ФЗ, а также документами, удостоверяющими право собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, выданными до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ (см. также письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-05-06-02/29361).

Налогоплательщиком будет являться любой гражданин, которому принадлежит объект налогообложения, независимо от возраста и наличия доходов, за счет которых он мог бы заплатить налог.

Например, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе исполняют обязанности по уплате налогов (см. письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-05-06-01/62).

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением (п. 5 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности (п. 6 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

 

§ 3. Когда возникает обязанность по уплате налога, если физическое лицо приобрело объект долевого строительства?

 

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Закон РФ N 2003-1 связывает возникновение обязанности по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 ГК РФ).

При этом государственная регистрация носит правообразующий характер, если права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации.

В случае, когда право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает в соответствии с федеральным законом не с момента государственной регистрации, государственная регистрация носит правоподтверждающий характер.

Право собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом N 122-ФЗ и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". При этом основанием для государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), а именно: разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства.

Таким образом, поскольку указанными выше Федеральными законами не предусмотрены особенности возникновения права собственности на объект долевого строительства, право собственности на такой объект возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При возникновении права собственности на объект долевого строительства одновременно (т.е. в силу закона) возникает доля в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Государственная регистрация возникновения права собственности на объект долевого строительства одновременно является государственной регистрацией неразрывно связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество (ч. 5 ст. 16 Федерального закона "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").

При этом согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (Определение от 15.01.2008 N 294-О-П "По запросу Арбитражного суда Нижегородской области о проверке конституционности пункта 2 статьи 333.18, подпункта 20 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 4 статьи 16 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним") государственная регистрация договора участия в долевом строительстве не влечет автоматического возникновения права собственности на объект долевого строительства. Поскольку в момент оформления обязательственных отношений сторон договора участия в долевом строительстве самого объекта не существует, право собственности на объект долевого строительства возникает у участника долевого строительства по окончании строительства соответствующего объекта недвижимости, сдачи его в эксплуатацию и только после этого подлежит самостоятельной регистрации (см. также письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-05-04-01/17).

Пунктом 5 ст. 5 Закона РФ N 2003-1 предусматривается, что по новым строениям, помещениям и сооружениям налог на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

Таким образом, с момента государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства собственник данного объекта на основании ст. 1 Закона РФ N 2003-1 признается плательщиком налога на имущество физических лиц. В этом случае в силу п. 5 ст. 5 Закона РФ N 2003-1 налог уплачивается с начала года, следующего за годом, в котором было зарегистрировано право собственности.

 

§ 4. Как уплачивается налог, если имущество находится в общей собственности нескольких физических лиц?

 

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении указанного имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в данном имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Обратите внимание: признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговым органом в отношении лица, указанного в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество.

Если имущество приобретено в браке, но право собственности на объект недвижимости зарегистрировано только на одного супруга, то налогоплательщиком признается только тот супруг, на которого в соответствии с Федеральным законом N 122-ФЗ зарегистрировано право. Соответственно, и освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц при наличии оснований, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, предоставляется только тому супругу, на которого зарегистрировано право собственности на объект недвижимости.

 

§ 5. Как определяется сумма налога?

 

Исчисление налога производится налоговыми органами. Инспекция присылает налогоплательщику единое налоговое уведомление на уплату налога на имущество физических лиц, транспортного налога и земельного налога (см. подробнее § 8 гл. 3).

Сумма налога определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке.

За налоговую базу принимается величина инвентаризационной стоимости объекта (представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги) по состоянию на 1 января каждого года. Ранее она ежегодно определялась бюро технической инвентаризации.

С 1 января 2013 г. государственный технический учет и расчет инвентаризационной стоимости объектов недвижимости не осуществляются. Это связано с изменениями законодательства и постепенным переходом к осуществлению государственного кадастрового учета объектов капитального строительства. Теперь на территории всех субъектов РФ подведомственные Росреестру государственные бюджетные учреждения осуществляют государственный кадастровый учет зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства.

Скоро налог на имущество физических лиц будет заменен налогом на недвижимость, налоговая база по которому будет определяться как раз как кадастровая стоимость объекта.

Пока же налог на имущество физических лиц будет рассчитываться исходя из данных об инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, представленных бюро технической инвентаризации в налоговые органы до 1 марта 2013 г. (см. письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-04-01/6108, от 23.09.2013 N 03-05-04-01/39318).

Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

Инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Налоговая база - инвентаризационная стоимость объекта - умножается на налоговую ставку.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога устанавливаются в пределах, определенных в ст. 3 Закона РФ N 2003-1 (см. табл. N 6).

 

Таблица N 6

 

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения

Ставка налога, %

До 300 тыс. руб. (включительно)

До 0,1 (включительно)

Свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб. (включительно)

Свыше 0,1 до 0,3 (включительно)

Свыше 500 тыс. руб.

Свыше 0,3 до 2,0 (включительно)

 

Например, в ст. 1 Закона г. Москвы от 23.10.2002 N 47 "О ставках налога на имущество физических лиц" установлены следующие ставки налога на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности (см. табл. N 7).

 

Таблица N 7

 

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения

Ставка налога, %

Жилых помещений:

до 300 тыс. руб. (включительно)

0,1

свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. (включительно)

0,3

свыше 500 тыс. руб. до 1 млн. руб. (включительно)

0,6

свыше 1 млн. руб.

0,75

Нежилых помещений:

до 300 тыс. руб. (включительно)

0,1

свыше 300 тыс. до 500 тыс. руб. (включительно)

0,3

свыше 500 тыс. до 1 млн. руб. (включительно)

0,6

свыше 1 млн. руб.

0,75

 

На территориях внутригородских муниципальных образований, включенных в состав территории города Москвы в результате изменения границы города Москвы (в "Новой Москве"), установлены следующие специальные ставки налога на имущество, применяемые в 2012 - 2013 гг. (см. табл. N 8).

 

Таблица N 8

 

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения жилых помещений

Ставка налога, %

В поселении Щербинка до 300 тыс. руб. (включительно)

0,05

В поселении Новофедоровское свыше 500 тыс. до 600 тыс. руб. (включительно)

0,3

В поселениях Киевский, Кокошкино, Марушкинское, Первомайское свыше 500 тыс. до 900 тыс. руб. (включительно)

0,3

 

Налоговое уведомление будет содержать расчет налоговой базы, суммы налога и указание срока его уплаты. По закону уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (п. 9 ст. 5 Закона РФ N 2003-1). Те, кому уведомление не поступило вовремя, уплачивают налог не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (п. 10 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

Перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ.

 

§ 6. Кто имеет льготы по налогу и как ими воспользоваться?

 

В статье 4 Закона РФ N 2003-1 указан список льготников. Кроме того, органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои СССР и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военной образовательной организацией, предприятием, учреждением или организацией МВД СССР или соответствующими органами РФ;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. м.

Льготами могут воспользоваться и собственники долей в праве общей собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, а не только те, кому объект принадлежит целиком (см. письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-05-04-01/23).

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.04.2014)
Просмотров: 414 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016