Вторник, 21.02.2017, 03:51
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Когда, куда и как можно обратиться за вычетами, связанными с приобретением жилья?

Право на имущественный вычет налоговое законодательство сопрягает с наступлением следующих событий (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ) <1>:

--------------------------------

<1> Ответ на вопрос подготовлен с учетом изменений, внесенных в ст. 220 НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2014 г.

 

- при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - с оформлением права собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность - с оформлением права собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

- при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) - с передачей объекта долевого строительства застройщиком и принятием его участником долевого строительства;

- при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, - с оформлением права собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, а также с оформлением права собственности на жилой дом, построенный на этом участке или долю (доли) в нем.

Обращаться за вычетом в сумме процентов по заемным средствам можно, когда у налогоплательщика в наличии документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, а также договор займа (кредита), документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ).

С момента наступления указанных событий у налогоплательщика есть право претендовать на вычет.

Следовательно, если в предыдущих налоговых периодах (календарных годах) право на получение вычета у налогоплательщика отсутствовало, за эти годы имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен.

Налогоплательщик приобрел квартиру по договору участия в долевом строительстве дома. Сумма по договору внесена в 2013 году. Акт приема-передачи квартиры планируется получить в 2015 году.

Согласно ст. 220 НК РФ при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) для заявления вычета необходимы договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами. Поскольку акт приема-передачи квартиры планируется получить в 2015 году, оснований для предоставления имущественного налогового вычета в 2013-м или 2014 году не имеется.

Налогоплательщик приобрел квартиру в строящемся доме.

Ввиду возникшего конфликта с застройщиком право собственности на квартиру за налогоплательщиком было признано решением суда. Акт приема-передачи квартиры не составлялся. В этом случае право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета возникает с даты вступления в силу решения суда.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы.

Другой вариант в отношении вычетов, рассмотренных нами в § 21 гл. 1, - обращение к работодателю до окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет, при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

В первом случае налогоплательщик дожидается окончания налогового периода (года), в котором у него возникло право на вычет, а затем - в любое время по окончании этого года - представляет в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление на вычет и необходимые документы.

Сроки подачи декларации в данном случае не ограничены 30 апреля следующего года, так как подача декларации - право, а не обязанность гражданина (применяется п. 2, а не п. 1 ст. 229 НК РФ).

Единственное ограничение, которое применяется по срокам подачи декларации и заявления, - правило п. 7 ст. 78 НК РФ: заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. То есть за возвратом суммы уплаченного налогоплательщиком налога с дохода, полученного, например, в 2013 году он должен обратиться до окончания 2016 года. Период приобретения жилья не важен для использования права на вычет. Важно только, что в зависимости от года приобретения такой недвижимости размер вычета будет разниться:

- квартира, комната, дом и т.д. приобретены до 2008 года - до 1 млн. руб. плюс сумма процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (см. письма Минфина России от 15.04.2010 N 03-04-05/7-204, от 10.03.2011 N 03-04-05/9-122, от 27.06.2012 N 03-04-05/7-788);

- приобретение состоялось начиная с 2008 года - до 2 млн. руб. плюс сумма процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Гражданин совместно с супругой приобрел в общую совместную собственность квартиру в многоквартирном доме по договору долевого участия в инвестировании строительства жилого дома от 27.10.2006.

Акт приемки-передачи квартиры подписан 5 июля 2007 г., право собственности на нее зарегистрировано гражданами 3 сентября 2008 г.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации. Положения данного абзаца в редакции названного Закона распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 6 ст. 9 указанного Закона). Таким образом, предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.

В соответствии с абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

При указанных обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, возникло у гражданина 5 июля 2007 г. в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, т.е. до 1 января 2008 г. Следовательно, покупатель вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 млн. руб.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган вместе с декларацией копии подтверждающих документов (инспекция вправе затребовать оригиналы для ознакомления) (см. табл. N 5).

 

Таблица N 5

 

Вид расходов

Перечень документов

Строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем

Договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем

Приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность

Договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них

Приобретение прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме)

Договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами

Приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них

Документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем

 

Кроме того, необходимо представить платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Кроме того, подается заявление о возврате налога (см. образец N 7). Оно может быть представлено как после проверки декларации, так и сразу - при ее подаче.

 

Образец N 7

 

В инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве

от Христофоровой Ольги Геннадиевны

ИНН <1> 770310278461,

проживающего (-ей) по адресу:

127381, г. Москва, ул. Волкова, д. 3, кв. 65

контактный телефон: 8 (903) 123 45 67

 

--------------------------------

<1> Указывается при наличии.

 

Заявление

 

На основании п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ прошу вернуть мне сумму излишне уплаченного в 2013 <1> году налога на доходы физических лиц в размере <2> 200000 (Двести тысяч) руб. в связи с предоставлением мне имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

--------------------------------

<1> Соответствует году, за который представляется налоговая декларация.

<2> Соответствует данным, указанным в представленной налоговой декларации.

 

Указанную сумму налога прошу перечислить на мой банковский счет по следующим реквизитам.

Наименование банка________________________________________________

ИНН_________________ БИК___________________ КПП___________________

К/с______________________________ Р/с_____________________________

Лицевой счет налогоплательщика __________________________________.

 

Дата___________ Подпись_______________________ /О.Г. Христофорова/

 

Другой вариант использования вычета - через обращение к налоговому агенту (работодателю или одному из работодателей гражданина).

Преимущество этого варианта в том, что можно не ждать окончания года, а сразу, как только возникло право на вычет, инициировать его использование.

Например, если право на вычет возникло в феврале 2014 года, работник может не ждать окончания года и не декларировать свои доходы с целью получения возврата налога в налоговом органе, а обратиться к работодателю с заявлением о предоставлении вычета (т.е. фактически о том, чтобы работодатель перестал взимать налог с работника с суммы дохода, равной сумме вычета).

Прежде чем писать заявление на предприятии, необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с вышеперечисленными документами, подтверждающими право на вычет, и получить в инспекции уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет. Выдать его налоговый орган обязан в течение 30 календарных дней с момента обращения (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Уведомление и заявление передаются налогоплательщиком в бухгалтерию организации.

С месяца подачи заявления налоговый агент (работодатель) не удерживает налог у работника. Пересчет и возврат НДФЛ с начала года до месяца представления заявления и уведомления на предприятии не производится.

Уведомление выдается на год. Если на следующий год налогоплательщик хочет продолжить получать вычет в том же формате, необходимо снова получить уведомление в налоговом органе и написать заявление на предприятии.

С 2014 года налогоплательщик получит право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или у нескольких налоговых агентов по своему выбору (пока он может получить вычет только у одного налогового агента).

Налоговый агент обязан предоставить имущественные налоговые вычеты при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественные налоговые вычеты, выданного налоговым органом, с указанием суммы имущественного налогового вычета, который налогоплательщик вправе получить у каждого налогового агента, указанного в подтверждении.

В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на дальнейшее получение имущественных налоговых вычетов в том же порядке или на возврат налога на основании декларации (п. п. 8, 9 ст. 220 НК РФ).

По разъяснениям Минфина России в целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган соответствующее заявление и справку 2-НДФЛ. Повторное представление физическим лицом в налоговый орган копий документов, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета, не требуется (письма от 27.02.2012 N 03-04-05/7-230, от 24.05.2013 N 03-04-05/18792).

Алгоритм получения имущественного налогового вычета при приобретении или строительстве жилья (см. рис. 2).

 

Рис. 2

 

 

Д.Л. Петров в 2013 году заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры и произвел оплату продавцу. Свидетельство о праве собственности на квартиру он получит в 2014 году. Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для заявления права на вычет у Д.Л. Петрова на руках должны быть договор о приобретении квартиры и документ, подтверждающий право собственности налогоплательщика на квартиру.

Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета у Д.Л. Петрова возникнет с 2014 года.

Налогоплательщик получит право в любом году, начиная с 2015-го, представить в налоговый орган по месту своего учета (месту прописки) налоговую декларацию по НДФЛ с приложением копий документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

После представления декларации и приложенных документов налоговым органом в срок не более трех месяцев проводится их камеральная налоговая проверка, по итогам которой налоговый орган примет решение о подтверждении либо отказе в предоставлении налогового вычета.

В случае подтверждения права Д.Л. Петрова на налоговый вычет ему необходимо будет представить в налоговый орган заявление на возврат НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета, на который будет осуществлен возврат налога. Такое заявление Д.Л. Петров также вправе представить в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией, в которой заявлен соответствующий налоговый вычет.

Возврат налога осуществляется в течение одного месяца с даты представления в налоговый орган такого заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (в случае представления заявления на возврат налога вместе с налоговой декларацией). Альтернативный вариант для Д.Л. Петрова таков: в 2014 году (либо в течение любого другого последующего года) он обращается в налоговый орган с письменным заявлением о подтверждении его права на получение налогового вычета у работодателя (налогового агента) с приложением копий подтверждающих документов.

Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета должно быть подтверждено налоговым органом в срок не более 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком соответствующего заявления. Форма такого подтверждения (уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет) установлена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

После получения от налогового органа подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик представляет его одному из своих работодателей (налоговых агентов) по выбору вместе с соответствующим заявлением.

При получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, налоговый агент обязан предоставить своему работнику имущественный налоговый вычет путем неудержания с него до конца года соответствующей суммы НДФЛ.

Если в течение года налоговый агент предоставил работнику налоговый вычет не в полном размере (либо такой сотрудник получил в этом году иные доходы, облагаемые по ставке 13%), то по окончании года Д.Л. Петров может обратиться в налоговый орган за получением неиспользованного остатка налогового вычета на основании налоговой декларации или продолжить получать вычет у работодателя в следующем году по заново оформленному уведомлению о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

В 2011 году налогоплательщик купил квартиру за 1 млн. 900 тыс. руб. За 2011, 2012 и 2013 гг. налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере 800 тыс. руб., при этом сумма возврата налога составила 104 тыс. руб. (800000 руб. x 13%).

Остаток неиспользованного налогового вычета, перешедший на последующие налоговые периоды, составил 1 млн. 100 тыс. руб. (1900000 руб. - 800000 руб.).

В 2014 году сумма полученного налогоплательщиком дохода, облагаемого по ставке 13%, составит 300 тыс. руб., сумма уплаченного НДФЛ составит 39 тыс. руб. (300000 руб. x 13%).

Таким образом, за 2014 год налогоплательщик вправе получить часть имущественного налогового вычета в размере 300 тыс. руб., при этом сумма возврата налога составит 39 тыс. руб.

Неиспользованный остаток имущественного налогового вычета в размере 800 тыс. руб. (1900000 руб. - 800000 руб. - 300000 руб.) переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В 2013 году налогоплательщик купил квартиру за 3 млн. 500 тыс. руб. В этом году сумма полученного им дохода, облагаемого по ставке 13%, составила 2 млн. 500 тыс. руб., сумма уплаченного НДФЛ составила 325 тыс. руб. (2500000 руб. x 13%).

Таким образом, за 2013 год налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в полном объеме - в размере 2 млн. руб., при этом сумма возврата налога составит 260 тыс. руб. (2000000 руб. x 13%).

Остатка налогового вычета, переходящего на последующие налоговые периоды, не имеется.

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета имущественных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (см. подробнее § 27 гл. 1).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (19.04.2014)
Просмотров: 387 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017