Суббота, 03.12.2016, 03:21
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Можно ли уменьшить налог с дохода от продажи имущества?

Гражданин может воспользоваться имущественным вычетом при продаже собственности, если она не использовалась им ранее в предпринимательской деятельности.

Имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) предусмотрен ст. 220 НК РФ. Он предоставляется при подаче декларации в налоговую инспекцию и с учетом следующих особенностей.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1 млн. руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тыс. руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в установленном размере налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При реализации имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом N 275-ФЗ, расходами налогоплательщика-жертвователя признаются документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение или содержание такого имущества, понесенные налогоплательщиком-жертвователем на дату передачи такого имущества некоммерческой организации - собственнику целевого капитала на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Срок нахождения в собственности недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком-жертвователем в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом N 275-ФЗ, определяется с учетом срока нахождения такого имущества в собственности налогоплательщика-жертвователя до даты передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном указанным Законом.

Важно, что рассматриваемый вычет предоставляется только при условии представления в налоговый орган декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ). Так как вычет может не покрывать всю сумму дохода от продажи и может возникнуть налог к уплате, то налогоплательщик обязан представить в инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ - до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Налог с облагаемой суммы дохода уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ). Ввиду того что рассматриваемый вычет предоставляется только на основании декларации, ее необходимо представить даже в том случае, если сумма вычета будет равна сумме дохода или превысит ее, в срок до 30 апреля следующего года. В противном случае права на вычет у налогоплательщика не возникнет, и налог придется уплатить со всей суммы дохода. Кроме того, за несвоевременное представление декларации предусмотрена ответственность - штраф в размере от 5 до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1 тыс. руб.

В случае заявления права на вычет в размере документально подтвержденных расходов к декларации необходимо приложить копии документов, подтверждающих понесенные расходы, связанные с приобретением реализуемого имущества. Такими документами могут являться копии квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков; расписок продавца в получении денежных средств и т.д.

Кроме того, к налоговой декларации прикладываются копии документов, подтверждающих как факт приобретения отчуждаемого имущества, так и его продажу, например, копии договоров купли-продажи имущества, договоров мены и т.д.

Алгоритм получения имущественного налогового вычета при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (см. рис. 1).

Получение налогового вычета

 

Рис. 1

 

В 2013 году И.И. Иванов продал за 3 млн. руб. квартиру, купленную в 2011 году за 2 млн. 500 тыс. руб.

Поскольку проданная квартира находилась в собственности И.И. Иванова менее трех лет, в отношении полученных от ее продажи доходов он обязан представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2013 год.

При заявлении в такой декларации имущественного налогового вычета облагаемый доход И.И. Иванова составит 2 млн. руб. (3000000 руб. - 1000000 руб.), и сумма налога к уплате в бюджет будет равна 260 тыс. руб. (2000000 руб. x 13%).

Если И.И. Иванов заявит в декларации не имущественный налоговый вычет, а вычет в сумме документально подтвержденных расходов, его облагаемый доход составит 500 тыс. руб. (3000000 руб. - 2500000 руб.), и сумма налога к уплате в бюджет будет равна 65 тыс. руб. (500000 руб. x 13%).

Гражданин продал автомобиль, находившийся в собственности два года.

Автомобиль был приобретен налогоплательщиком за 500 тыс. руб., о чем у него имеются подтверждающие документы (договор, расписка продавца в получении денег).

Продана машина за 550 тыс. руб. в 2013 году.

Налогоплательщик решил воспользоваться вычетом в размере не 250 тыс. руб., а в размере расходов на приобретение автомобиля. Ему необходимо подать налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие его расходы на приобретение транспортного средства (копии), в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля 2014 г.

Сумма налога к уплате будет равна 6500 руб. ((550000 руб. - 500000 руб.) x 13%).

Уплатить налог гражданину необходимо до 15 июля 2014 г.

Отметим, что при продаже (мене) имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, доходы от его реализации освобождаются от налогообложения. Это касается как продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, так и продажи иного имущества.

Не распространяется данное правило п. 17.1 ст. 217 НК РФ только на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Таким образом, если имущество принадлежало налогоплательщику менее трех лет, то вычет будет определяться ст. 220 НК РФ, и для его получения необходимо подать налоговую декларацию. Если имущество было в собственности дольше, доход полностью освобожден от налога, и от налогоплательщика не требуется никаких действий, чтобы это подтвердить. В том числе не нужно представлять декларацию в налоговый орган и заявлять как о полученном доходе, так и о праве не платить с него налог. Это объясняется тем, что согласно п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Право налогоплательщика на пользование льготой не утрачивается, если продаваемый объект в течение срока нахождения в собственности налогоплательщика подвергался переделкам или менялась доля, принадлежащая налогоплательщику в этом объекте (см. письма ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6127@, от 11.12.2012 N ЕД-4-3/21023@, Минфина России от 07.08.2013 N 03-04-05/31870, от 21.08.2013 N 0304-05/34285 и др.).

Квартира находилась в собственности налогоплательщика с 2006 года. В 2011 году в ней была произведена перепланировка, и в связи с увеличением жилой площади квартиры было получено новое свидетельство о государственной регистрации права на данную квартиру. При этом, как следует из кадастрового паспорта и плана квартиры, наружные границы квартиры не изменились.

Статья 235 ГК РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Из положения п. 67 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, следует, что изменение объекта недвижимого имущества в связи с реконструкцией или перепланировкой без изменения внешних границ не влечет за собой прекращения или перехода права на него.

Таким образом, факт регистрации налогоплательщиком квартиры в связи с увеличением ее площади в результате перепланировки без изменения внешних границ не влечет прекращения права собственности налогоплательщика на данную квартиру. В связи с этим моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с осуществлением ее перепланировки, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру (2006 год).

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Поскольку квартира принадлежала налогоплательщику (независимо от изменения жилой площади квартиры в результате осуществления ее перепланировки без изменения внешних границ квартиры) более трех лет, то его доходы от продажи данной квартиры не будут подлежать обложению НДФЛ.

Квартира была приобретена супругами и оформлена в общую долевую собственность в 2008 году.

В дальнейшем - в 2012 году - супруг скончался, и к вдове перешло по наследству право на его долю в квартире.

В 2013 году женщина продала квартиру.

Таким образом, она владела своей долей в собственности на жилье более трех лет, а долей супруга - один год.

Тем не менее ей не придется уплачивать НДФЛ со всей суммы дохода от продажи.

Дело в том, что в соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона.

Кроме того, в соответствии с п. 40 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, при регистрации права общей долевой собственности, возникающего в соответствии с законом с момента государственной регистрации, запись о праве каждого участника долевой собственности идентифицируется одним номером государственной регистрации.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" кадастровый номер присваивается только объекту недвижимости в целом.

Таким образом, у участников долевой собственности объектом права собственности выступает не доля в праве общей собственности на имущество, а само имущество в целом.

При этом, приобретая долю в праве собственности на имущество, принадлежащую другому участнику, или получая такую долю по наследству, собственник увеличивает объем своих прав в указанном имуществе, однако объект права собственности остается прежним. Приобретение или получение по наследству сособственником доли в праве общей долевой собственности на имущество предоставляет ему возможность увеличить объем прав на свой объект, а не приобрести права на чужую вещь.

Таким образом, право участника долевой собственности на имущество (квартиру, жилой дом, комнату, садовый домик, земельный участок и др.) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество и присвоения ему кадастрового номера, который далее не меняется при изменении состава собственников данного имущества.

Кроме того, в соответствии со ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе наследование долей в праве собственности на имущество или переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на данное имущество в связи с изменением состава его собственников (в том числе смерти одного из сособственников) и размера их долей, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на указанное имущество.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Если имущество (квартира, комната, жилой дом, садовый домик, земельный участок) находилось в собственности налогоплательщиков (независимо от изменения размеров их долей в праве собственности на данное имущество) более трех лет, то доходы от продажи этого имущества не подлежат налогообложению НДФЛ.

Квартира с 2005 года находилась в общей долевой собственности сына, отца и брата с равными долями. Налогоплательщик в связи со смертью отца в 2008 году унаследовал его 1/3 доли в праве собственности на квартиру. В 2008 году брат по договору дарения подарил налогоплательщику свою долю в праве собственности на квартиру, в связи с чем налогоплательщик стал единоличным собственником квартиры. В 2012 году квартира была продана. Согласно ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим датой возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и размера их долей, а дата первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то доходы от продажи этой квартиры не подлежат налогообложению НДФЛ.

При реализации принадлежавших налогоплательщику ценных бумаг он может воспользоваться нормами ст. 214.1 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок" и уменьшить свой облагаемый доход на:

- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона;

- суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых инструментов срочных сделок;

- оплату услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

- надбавку, уплачиваемую управляющей компании паевого инвестиционного фонда при приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемую в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;

- скидку, уплачиваемую управляющей компании паевого инвестиционного фонда при погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемую в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах;

- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд;

- биржевой сбор (комиссию);

- оплату услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;

- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев в соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ;

- суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;

- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках их профессиональной деятельности.

При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций.

Налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ, на операции по реализации ценных бумаг не распространяется.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (19.04.2014)
Просмотров: 281 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016