Воскресенье, 04.12.2016, 17:17
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Что такое налоговые вычеты и как их получить?

Облагаемый налогом доход налогоплательщика (налоговая база) уменьшается на суммы так называемых налоговых вычетов. Этот термин введен ст. 210 НК РФ.

Вычет представляет собой определенную законом фиксированную сумму или величину каких-либо расходов налогоплательщика, которая вычитается из дохода при налогообложении.

Смысл вычетов в том, чтобы уменьшить уплачиваемый в бюджет налог или вернуть уже уплаченный за предыдущие налоговые периоды, если налогоплательщик получил право на вычет.

Важно понимать, что в отношении вычетов, связанных с расходами налогоплательщика (на обучение, лечение, приобретение имущества, его продажу и т.д.), возвращается не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога.

В 2013 году гражданин получил облагаемый по ставке 13% доход в размере 250 тыс. руб. С этой суммы налоговый агент удержал налог.

В этом же году он заплатил за свое обучение 50 тыс. руб. и заявил в декларации по НДФЛ социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.

Из бюджета ему будет возвращена не сумма расходов на обучение, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, т.е. 6500 руб. (50000 руб. x 13%).

Налоговый кодекс РФ предусматривает шесть групп налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 220);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2).

В свою очередь, стандартные вычеты делятся на:

- вычеты на самого налогоплательщика;

- вычеты на детей налогоплательщика.

Социальные вычеты можно получить в отношении:

- расходов налогоплательщика на благотворительность;

- расходов налогоплательщика на его собственное обучение, обучение его детей, братьев и сестер;

- затрат налогоплательщика на собственное лечение, лечение его супруга (супруги), родителей и детей;

- уплаченных налогоплательщиком пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов;

- уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ.

Имущественные налоговые вычеты положены в отношении:

- доходов от продажи имущества;

- выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- расходов на приобретение или строительство жилья на территории Российской Федерации;

- фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Профессиональные вычеты положены тем, кто при выполнении определенной работы, услуги несет определенные расходы.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ имеют следующие категории налогоплательщиков:

- индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного этими налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Эта норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (см. табл. N 4).

 

Таблица N 4

 

Вид деятельности налогоплательщика

Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

20

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

30

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

40

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

30

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

40

Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

25

Исполнение произведений литературы и искусства

20

Создание научных трудов и разработок

20

Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

30

 

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке. К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Все налоговые вычеты предоставляются при одновременном соблюдении следующих обязательных условий:

- налогоплательщик, претендующий на получение вычета, должен быть налоговым резидентом РФ. Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода;

- налогоплательщик должен получать доходы, с которых удерживается НДФЛ по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

Следовательно, вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы. Не могут претендовать на вычеты в текущем налоговом периоде не имевшие облагаемого дохода граждане, пребывавшие в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы подлежащих налогообложению доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная налоговая ставка, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период недоиспользованные налоговые вычеты не переносятся, кроме имущественных вычетов, связанных с приобретением или строительством жилья.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена такая налоговая ставка, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Другой способ дает возможность получить имущественный вычет на приобретение жилья до окончания налогового периода - это обращение к любому из своих работодателей при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Социальные вычеты налогоплательщик может реализовать, только подав декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода. Исключения - социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (включая усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (включая усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), а также социальный вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ. Такие вычеты можно получить до окончания налогового периода, обратившись к работодателю при наличии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Профессиональными вычетами налогоплательщик может воспользоваться на основании письменных заявлений, подаваемых каждому из налоговых агентов, в связи с отношениями с которыми он приобретает право на такие вычеты.

Право на налоговые вычеты, которым налогоплательщик не воспользовался в налоговом периоде (не обращался за предоставлением вычета к налоговому агенту или в налоговую инспекцию), можно реализовать за прошлое время при подаче декларации в налоговый орган, приложив к ней заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты соответствующей суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и не получающая никаких облагаемых НДФЛ доходов, оплатила дорогостоящее лечение, по которому она имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости лечения.

Если в течение последующих трех лет она получит облагаемые по ставке 13% доходы, она сможет подать декларацию и получить социальный вычет за прошлое время.

Налогоплательщик не обращался к работодателю в 2013 году за предоставлением ему стандартных налоговых вычетов на ребенка, имея на них право, но не зная об этом.

В 2014 - 2016 гг. налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства), приложив заявление о возврате излишне уплаченного налога и необходимые документы (доказательство права на вычет и доказательство того, что он вычетом не воспользовался). Обращение в последующие налоговые периоды (2014 - 2016 гг.) к налоговому агенту (работодателю) за вычетами за прошлое время законодательством не предусмотрено.

Срок подачи декларации налогоплательщиками, не относящимися к группе лиц, для которых она обязательна, законодательно не ограничен: только для налогоплательщиков, указанных в ст. ст. 227 и 228 НК РФ, определено, что декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), в то время как лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года (п. 2 ст. 229 НК РФ), поскольку срок, установленный п. 1 этой же статьи, на них не распространен.

Исключение составляет случай использования имущественного вычета, связанного с продажей имущества. Декларацию надо обязательно подать, только если сумма вычета оказалась меньше дохода от продажи, т.е. налогоплательщику нужно доплатить налог. В этом случае крайний день подачи декларации - 30 апреля, а доплаты налога - 15 июля года, следующего за годом получения дохода (см. письмо ФНС России от 09.07.2012 N АС-3-3/2364@).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (19.04.2014)
Просмотров: 261 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016