Четверг, 08.12.2016, 12:45
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Как уплачивается налог на доходы физических лиц?

С большинства видов доходов граждан налог удерживают и уплачивают его в бюджет так называемые налоговые агенты. Это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Расчет суммы налога также возложен на налогового агента.

Надо отметить, что за неправильно определенную, не удержанную налоговым агентом или не перечисленную государству сумму налога сам налогоплательщик ответственности не несет, и предусмотренные за такие нарушения штрафы заплатит налоговый агент. Если в платежном поручении на перечисление налога налоговый агент допустит какую-либо ошибку, приведшую к более позднему зачислению или незачислению налога в бюджет, отвечать за это налогоплательщику также не придется. Налог считается уплаченным налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Уточнить, был ли удержан с дохода налог и есть ли у налогоплательщика какая-то задолженность по налогу, который должен был удержать и перечислить налоговый агент, можно в бухгалтерии налогового агента, запросив справку по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (см. подробнее § 29 гл. 1).

Только в случае, когда нарушение допущено по вине налогоплательщика (например, он не сообщил налоговому агенту обязательные сведения), штраф будет возложен на физическое лицо.

Если налогоплательщик получает доходы от разных налоговых агентов, каждый из них будет исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога с соответствующего дохода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (ст. 226 НК РФ).

Работник получил от организации в подарок на день рождения телевизор стоимостью 20 тыс. руб. В этом же месяце ему начислена зарплата 38 тыс. руб.

По правилам п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарка в пределах 4 тыс. руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Ставка НДФЛ - 13%.

При выплате зарплаты за месяц из денежной суммы будет удержан НДФЛ с суммы оплаты труда - 4940 руб. (38000 руб. x 13%), а также налог с облагаемой стоимости подарка - еще 2080 руб. ((20000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

Таким образом, на руки работник получит 30980 руб. (38000 руб. - 4940 руб. - 2080 руб.).

В данном случае из причитающейся работнику денежной выплаты был удержан НДФЛ как с самой суммы зарплаты, так и со стоимости дохода в натуральной форме - подарка.

Как должен поступить налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, разъяснено в п. 5 ст. 226 НК РФ: налоговый агент обязан не позднее 31 января года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан налог, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Такое сообщение передается по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год".

Обратите внимание: уплата налога за счет средств налоговых агентов законом не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

О том, что делать, если налоговый агент удержал лишнюю сумму налога, см. подробнее § 27 гл. 1.

Законодатель также предусмотрел ряд случаев, когда налогоплательщик обязан сам уплатить НДФЛ, не рассчитывая на налогового агента:

- при получении доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- при получении доходов по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

- при получении доходов по операциям займа ценными бумагами;

- по доходам, полученным участником инвестиционного товарищества;

- при получении дохода иностранным гражданином, осуществляющим трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- по доходам от предпринимательской деятельности, полученным физическим лицом - индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения;

- по суммам доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Подробнее об обязанностях этих налогоплательщиков по исчислению и уплате налога можно прочесть в ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 НК РФ.

Кроме того, исчисление и уплату налога в силу ст. 228 НК РФ самостоятельно производят следующие категории налогоплательщиков.

1. Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Отметим, что источник дохода не может в одностороннем порядке или с согласия налогоплательщика отказаться от установленных законом обязанностей налогового агента (см. п. 1 ст. 226 НК РФ). В данном случае имеются в виду исключения, когда именно в силу закона функции налогового агента не исполняются.

Россиянин получает доход от сдачи склада на территории Российской Федерации в аренду тайской фирме, не имеющей представительства в России. Он также оказал фирме разовую оплачиваемую услугу по подбору для нее юридического консультанта в Российской Федерации. В этом случае доход считается полученным от источника в России (пп. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), но налоговый агент отсутствует, и гражданин обязан декларировать свой доход и уплатить с него налог самостоятельно.

Физическое лицо выдало организации доверенность на сдачу его квартиры в аренду. Организация нашла арендатора и сдала жилое помещение в аренду гражданину.

В данном случае НДФЛ уплачивается собственником квартиры самостоятельно ввиду отсутствия налогового агента.

2. Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. Исключение составляют доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, когда такие доходы не подлежат налогообложению согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

К имущественным правам, в частности, относятся права на результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; ноу-хау и др.). При применении данного пункта в отношении уступки прав на результаты интеллектуальной деятельности следует исходить из того, что бывший правообладатель уплачивает налог самостоятельно только при заключении договора об отчуждении исключительного права (см. письмо ФНС России от 31.10.2011 N ЕД-3-3/3550@). По лицензионным договорам продажи имущественного права не происходит: результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации лишь временно передается в пользование лицензиату (ст. ст. 1233 - 1235 ГК РФ), поэтому лицензиат - организация или индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом.

Автор стихов передал права на свое произведение по договору отчуждения права издателю. Автор обязан самостоятельно уплатить НДФЛ и при подаче декларации вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ. Издательство не является налоговым агентом.

Фотограф передал права на изображения редакции по лицензионному договору. Редакция выступает налоговым агентом. Она исчисляет налог, предоставляя по заявлению налогоплательщика профессиональный налоговый вычет, удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет. Фотограф не обязан представлять декларацию в отношении дохода по лицензионному договору в налоговую инспекцию.

3. Физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

4. Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

5. Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей (см. подробнее § 14 гл. 1).

6. Физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.

7. Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения. Кроме доходов в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

8. Физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом N 275-ФЗ, за исключением случаев, когда на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года.

В указанных выше восьми случаях налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (19.04.2014)
Просмотров: 325 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016