Четверг, 08.12.2016, 10:53
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Какую часть дохода составляет налог?

Налоговая ставка, т.е. величина налоговых начислений на рубль налоговой базы, по НДФЛ определена в процентах.

Налоговые ставки установлены в ст. 224 НК РФ. Они разнятся в зависимости от вида дохода (см. табл. N 3).

 

Таблица N 3

Налоговая ставка, проценты от налоговой базы

Вид дохода

35

Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб. в год

Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения:

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора

Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты

30

Доходы налоговых нерезидентов РФ, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности на основе патента (ст. 227.1 НК РФ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%

9

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

13

Доходы, не указанные в вышеприведенных строках

 

К доходам налогоплательщиков могут применяться и другие налоговые ставки, если эти налогоплательщики нерезиденты, а со странами их проживания заключены договоры (конвенции, соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Такие договоры могут предусматривать применение к доходам этих налогоплательщиков сниженных налоговых ставок при уплате налога в Российской Федерации.

Организация выплачивает доходы в виде дивидендов и процентов по займу акционеру - гражданину РФ. С 2010 года он переехал на постоянное место жительства в Финляндию. При этом акционер является гражданином РФ, постоянно проживающим на территории Финляндии, и встал там на учет в налоговом органе. Акционер фактически проживает на территории Финляндии более 183 дней в году.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики от 04.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы". Им предусмотрена ставка 12% с доходов в виде дивидендов, тогда как российский НК РФ с таких же доходов нерезидента предусматривает удержание налога по ставке 15%.

Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный такими физическими лицами от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы в виде дивидендов, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, являются объектом налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлено, что доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 15%.

При этом ст. 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Согласно ст. 10 названного Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

- пять процентов валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100 тыс. долл. или ее эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

- двенадцать процентов валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов налогоплательщику - резиденту Финляндской Республики указанный доход подлежит налогообложению в Российской Федерации, при этом сумма налога, определяемая в соответствии со ст. ст. 214 и 224 НК РФ, не должна превышать 12% валовой суммы дивидендов.

Вместе с этим п. 2 ст. 232 НК РФ установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и распространяется на календарный год, в котором он выдан.

В настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе находится законопроект N 271144-6 "О внесении изменения в статью 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который предполагает установление ставки по НДФЛ в размере 20% с доходов, получаемых физическими лицами мужского пола до достижения ими возраста 45 лет, в случае если они не прошли военную службу и не были освобождены от исполнения воинской обязанности по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе".

Налог может быть фактически меньше, чем доля, соответствующая налоговой ставке, за счет предоставления налогоплательщику налоговых вычетов (см. подробнее § 15 гл. 1).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (19.04.2014)
Просмотров: 254 | Теги: налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016