Вторник, 21.02.2017, 03:52
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Как учесть операции по реализации товаров на условиях предоставления коммерческого кредита? В чем заключается специфика налогообложения таких операций?

 

Видами коммерческого кредитования являются аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа. Коммерческий кредит можно условно разделить на два вида:

- предоставленная продавцом имущества покупателю отсрочка либо рассрочка платежа, за которую можно получить вознаграждение в процентном соотношении от суммы предусмотренной отсрочки либо в установленном размере;

- предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую покупатель также может получить вознаграждение.

По условиям договора каждая из сторон играет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель - заемщиком либо наоборот.

В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и др.). Согласно п. 2 ст. 823 ГК РФ к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Несовпадение момента оплаты товара с моментом его получения само по себе не является коммерческим кредитом. Условие о предоставлении коммерческого кредита должно быть предусмотрено сторонами в основном договоре.

В договоре купли-продажи с отсрочкой платежа обязательно должно указываться, что товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю, а в договоре с рассрочкой платежа - цена товара, порядок, сроки и размеры платежей за него. При отсутствии в договоре соответствующих условий коммерческий кредит считается непредоставленным. Сумма кредита определяется исходя из стоимости товара. Когда договором предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (пример 1).

 

Пример 1. В договоре купли-продажи товара стоимостью 100 000 руб. предусмотрено условие об отсрочке платежа на 30 дней. За это покупатель обязан уплачивать проценты в виде 0,003% в день, что является кредитом в сумме, равной стоимости переданного товара. Цена кредита определяется как стоимость товара, умноженная на ставку кредита и на количество дней, прошедших с момента поставки товара до момента его оплаты, и составила 90 руб. (100 000 руб. x 0,003% x 30 дн.).

 

С момента реализации покупателю товара в рассрочку (или с отсрочкой платежа) до полной его оплаты товар остается в залоге у продавца для обеспечения исполнения его обязанности по оплате товаров (п. 5 ст. 488 ГК РФ). Поэтому при нарушении сроков оплаты товара продавец может потребовать его возвратить. Однако такие действия продавца возможны лишь при условии, что сумма платежей, полученных от покупателя, не превышает половины стоимости проданного товара (п. 2 ст. 489 ГК РФ). Помимо этого, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено и условие о страховании товара, находящегося в залоге.

Коммерческий кредит может быть как процентным, так и беспроцентным. Если договор предполагает уплату процентов, то размер и порядок их уплаты должны быть четко определены.

Если договором предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара, то в этом случае проценты взимаются как плата за предоставленный коммерческий кредит. При этом проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами.

При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом следует руководствоваться нормами ст. 809 ГК РФ, согласно которой для расчета процентов используется ставка рефинансирования, действующая в местонахождении заимодавца на день уплаты заемщиком суммы (или части) долга. Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или с момента предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате), а прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита.

Плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства. Проценты за пользование коммерческим кредитом не являются мерой ответственности за нарушение договорных обязательств, а относятся к части основного долга, подлежащей уплате в полном объеме. Проценты по коммерческому кредиту являются платой за финансовую услугу - отсрочку платежа, не являющуюся нарушением договора.

Стороны часто указывают в хозяйственных договорах, что за просрочку оплаты взыскиваются проценты. Это неустойка, и ее не следует путать с процентами по коммерческим кредитам. Неустойка является штрафной санкцией (мерой ответственности) и взыскивается с должника только в случае нарушения с его стороны условий оплаты, установленных договором.

Законодательством не исключается уплата одновременно неустойки и процентов по кредиту. При этом плата за кредит не будет расцениваться как вторая мера ответственности за просрочку оплаты товара. Продавец может взыскать с покупателя одновременно проценты за просрочку оплаты товара и проценты за пользование коммерческим кредитом. Двойная ответственность за одно нарушение в этом случае отсутствует.

Продавец для признания в учете выручки от продажи товаров на условиях коммерческого кредита должен учитывать положения п. п. 6.2 и 12 ПБУ 9/99, согласно которым при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. включая проценты за кредит, которые покупатель заплатит в качестве вознаграждения за пользование товаром. При отсрочке или рассрочке платежа суммы начисленных процентов включаются в выручку кредитора. При предварительной оплате или авансе уплаченные проценты (в случае если они предусмотрены договором) включаются продавцом в состав прочих расходов.

На основании п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий для учета выручки является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Если право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, то выручка отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части предоставленного покупателю кредита). Если договором предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после его оплаты, стоимость товара до момента оплаты учитывается у продавца на счете 45 "Товары отгруженные".

Поставка товаров на условиях отсрочки их оплаты предполагает, что товар будет оплачен через некоторое время после передачи покупателю. В случае поставки товаров в рассрочку их оплата предполагается частями или этапами. Продажа товаров на таких условиях является продажей в кредит. Товар, проданный в кредит, с момента передачи покупателю и до оплаты признается находящимся в залоге у продавца. Поэтому проданный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца и его договорная стоимость учитывается на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются на дату полного погашения задолженности (пример 2).

 

Пример 2. Организация продала кухонные комбайны по цене 500 000 руб. с рассрочкой платежа. Покупная стоимость комбайнов - 380 000 руб. По условиям договора первоначальный взнос составляет 20% стоимости товара, т.е. 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%). На оставшуюся сумму в размере 400 000 руб. (500 000 - 100 000) организация предоставила покупателю рассрочку платежа на 6 мес. с уплатой за весь срок 5% суммы предоставленного кредита - 20 000 руб. (400 000 руб. x 5%). Переход права собственности на товар наступил в момент передачи товара покупателю.

В бухгалтерском учете продавца произведены следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90-1 "Выручка"

500 000 руб.

отражена задолженность покупателя в сумме предоставленного кредита;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

100 000 руб.

получен первоначальный взнос от покупателя;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90-1 "Выручка"

20 000 руб.

отражена сумма причитающихся к уплате процентов;

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

500 000 руб.

отражена стоимость проданных комбайнов, находящихся в залоге у организации;

Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 41 "Товары"

380 000 руб.

списана покупная стоимость кухонных комбайнов.

Ежемесячно в течение шести месяцев (срока действия рассрочки платежа):

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

66 666,7 руб. (400 000 руб. : 6 мес.)

поступление ежемесячного взноса за кредит;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

3333,3 руб. (20 000 руб. : 6 мес.)

ежемесячное поступление процентов.

После выплаты полной стоимости кухонных комбайнов:

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

500 000 руб.

списана стоимость комбайнов, находившихся в залоге.

 

У покупателя при оплате приобретаемых товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

У покупателя полученный на условиях коммерческого кредита товар до его полной оплаты находится в залоге у продавца, и его стоимость учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" по стоимости исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются на дату полного погашения покупателем своей задолженности.

В отличие от кредитных договоров и договоров займа (где проценты относятся к прочим доходам и расходам и подлежат отражению по кредиту и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" соответственно) проценты, уплаченные по коммерческим кредитам, включаются покупателем в фактическую себестоимость приобретенных за плату МПЗ (пример 3).

 

Пример 3. Продавец отгрузил 1 ноября 2014 г. товар покупателю на сумму 283 200 руб. По условиям договора оплата товара производится двумя равными платежами: 15 ноября и 28 ноября. За предоставленную рассрочку покупатель уплачивает проценты в размере 5% годовых от суммы неоплаченного товара.

У продавца в учете произведены следующие записи:

1 ноября:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90-1 "Выручка"

283 200 руб.

отгружен товар;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",

43 200 руб.

начислен НДС;

Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

283 200 руб.

отгруженный товар принят в залог;

15 ноября:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90-1 "Выручка"

543 руб. (283 200 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в выручку;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

142 143 руб. (283 200 руб. : 2 + 543 руб.)

поступили денежные средства и проценты за 14 дней;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",

82,83 руб. (543 руб. x 18 : 118)

начислен НДС на сумму процентов;

28 ноября:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90-1 "Выручка"

271 руб. (141 600 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в выручку;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

141 871 руб. (141 600 + 271)

получена вторая часть платежа вместе с процентами;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "НДС",

41 руб. (271 руб. x 18 : 118)

начислен НДС на сумму процентов;

К-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

283 200 руб.

отгруженный товар списан с залога.

У покупателя операции отражены записями:

1 ноября:

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

240 000 руб.

получен товар;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

43 200 руб.

отражен НДС;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

283 200 руб.

передан в залог полученный товар;

15 ноября:

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

543 руб. (283 200 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

включена в себестоимость товара сумма процентов;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

142 143 руб. (283 200 руб. : 2 + 543 руб.)

произведена оплата товара с процентами за 14 дней;

28 ноября:

Д-т сч. 41 "Товары"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

271 руб. (141 600 руб. x 5% : 365 дн. x 14 дн.)

сумма процентов включена в себестоимость товара;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

141 871 руб. (141 600 + 271)

произведена вторая часть платежа вместе с процентами;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

283 200 руб.

списан с залога полученный товар.

 

У продавца при признании выручки при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель. Такое отражение выручки возможно только в том случае, когда в договоре установлен фиксированный размер дохода от предоставления покупателю коммерческого кредита.

В других случаях до получения от покупателя денежных средств окончательная сумма выручки не может быть установлена, поэтому не может быть выполнено требование п. 12 ПБУ 9/99. Следовательно, если в договоре с покупателем сумма дохода от предоставления коммерческого кредита установлена в процентах годовых, выручка в учете должна признаваться только в части стоимости товара.

Кроме того, согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов и т.д., когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим. Если организация не является заимодавцем на постоянной основе, проценты за предоставленный коммерческий кредит она должна отражать в составе прочих доходов (пример 4).

 

Пример 4. Заказчику выполнены работы по договору подряда на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) с условием о рассрочке платежа на три месяца и уплатой процентов в размере 10% годовых. Таким образом, в состав дебиторской задолженности исполнителя включается сумма ожидаемых процентов. Выручка в сумме 1 209 500 руб. [1 180 000 руб. + (1 180 000 руб. x 10% : 12 мес. x 3 мес.)] отражается записью по дебету счета 62 и кредиту счета 90-1.

 

На основании п. п. 10.1 и 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

 

(Окончание следует)

 

Т.М.Панченко

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (09.06.2015)
Просмотров: 600 | Теги: налогообложение, кредит, коммерческий, учет | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017