КОГДА И КАК ПРЕДСТАВЛЯТЬ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС

Когда надо сдать уточненную декларацию

Вы должны подать уточненную декларацию по НДС в следующих случаях:

1) если вы обнаружили в декларации ошибки, которые привели к занижению суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 3 Письма ФНС от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395). Например, вы приняли к вычету НДС по счету-фактуре с ошибками, препятствующими вычету;

2) если ИФНС в ходе камеральной проверки обнаружила ошибки в декларации и потребовала представить пояснения или уточненную декларацию. При вашем согласии с выявленными ИФНС ошибками сдать уточненку нужно в течение пяти рабочих дней со дня получения требования (п. 5 Письма ФНС от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395);

3) если вы отгрузили товары на экспорт, но не собрали пакет документов, подтверждающих ставку 0%, в установленный НК РФ срок. Тогда подается уточненная декларация за квартал, в котором отгружены экспортные товары (оказаны услуги, выполнены работы, облагаемые по ставке 0%) (п. 3 Порядка заполнения декларации). О том, как заполнить декларацию в этом случае, читайте здесь.

Когда не надо сдавать уточненную декларацию

Не нужно представлять уточненную декларацию:

- если вы выставили или получили корректировочный счет-фактуру;

- если ИФНС доначислила вам НДС по итогам камеральной или выездной проверки. В этом случае налог будет доначислен по решению ИФНС (п. 2 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 21.11.2012 N АС-4-2/19576);

- если вы обнаружили в декларации ошибки (неточности), не влияющие на сумму НДС к уплате или повлекшие за собой переплату налога. В этом случае вы можете (но не обязаны) подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Куда и по какой форме подать уточненную декларацию

Уточненную декларацию по НДС следует подавать в ту ИФНС, в которой ваша организация состоит на учете на день подачи уточненки, даже если первичная декларация была сдана в другую инспекцию (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, организация подала первичную декларацию по НДС за IV квартал 2015 г. в ИФНС N 29 по г. Москве, в которой состояла на учете по месту нахождения. Но на дату подачи уточненки организация изменила место нахождения и была поставлена на учет в ИФНС N 28 по г. Москве. В этом случае уточненку надо представить в ИФНС N 28.

Уточненная декларация по НДС представляется по той же форме, что и первоначальная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ, п. 2 Порядка заполнения декларации).

Формы деклараций по НДС, применявшиеся до 2015 г., можно найти здесь.

Когда при представлении уточненной декларации надо заплатить налог и пени

До подачи любой уточненки, в которой увеличена сумма НДС к уплате, доплатите налог и пени. В таком случае ИФНС не сможет оштрафовать организацию за неуплату налога по ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ). Рассчитать сумму пени вам поможет калькулятор (http://www.glavkniga.ru/calculators).

ИФНС не может оштрафовать организацию по ст. 119 НК РФ за непредставление уточненной декларации.

Надо ли представлять пояснения к уточненной декларации

Одновременно с уточненной декларацией вы можете, но не обязаны представить пояснения (сопроводительное письмо) по поводу допущенных ошибок и их исправления.

При камеральной проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с первоначальной (предыдущей) декларацией уменьшен налог к уплате, ИФНС сможет потребовать у вас пояснений касательно причин снижения суммы налога (п. 3 ст. 88 НК РФ). В таком случае вы должны представить пояснения в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Подробнее о том, как подготовить и представить в ИФНС пояснения, читайте здесь.

Как заполнить уточненную декларацию

В уточненную декларацию нужно включить (п. 2 Порядка заполнения декларации):

- все разделы, заполненные в первоначальной декларации (даже если в них не было ошибок);

- разделы, которые вы должны были заполнить в первоначальной декларации, но не сделали этого. Например, если вы являлись налоговым агентом, но не исчислили "агентский" НДС в первоначальной декларации, то при исправлении этой ошибки в уточненную декларацию надо включить разд. 2;

- Приложение 1 к разд. 8, если вы заполнили дополнительный лист книги покупок за квартал, за который сдаете уточненку;

- Приложение 1 к разд. 9, если вы заполнили дополнительный лист книги продаж за квартал, за который сдаете уточненку.

Составляя уточненную декларацию, внесите исправления в ранее заполненные разделы и (или) заполните новые. Разделы, не требующие исправлений, оставьте без изменений (п. 2 Порядка заполнения декларации).

В титульном листе уточненной декларации укажите значение показателя "Номер корректировки". Если вы впервые составляете уточненную декларацию за соответствующий квартал, то в поле "номер корректировки" проставьте значение "1--"; если во второй раз - то "2--". И так далее (п. 19 Порядка заполнения декларации).

В строке 001 первой страницы разд. 8 укажите признак актуальности ранее представленных сведений:

- цифру "1" - если сведения этого раздела в первоначальной декларации актуальны и в уточненной декларации не исправляются (п. 45.2 Порядка заполнения декларации). Признак актуальности "1" ставится в т.ч. и тогда, когда уточненная декларация подается только по причине составления дополнительного листа книги покупок;

- цифру "0" - если вы исправляете сведения в разделе 8.

В строке 001 первой страницы разд. 9 укажите признак актуальности ранее представленных сведений:

- цифру "1" - если сведения этого раздела в первоначальной декларации актуальны и в уточненной декларации не исправляются (п. 47.2 Порядка заполнения декларации). Признак актуальности "1" ставится в т.ч. и тогда, когда уточненная декларация подается только по причине составления дополнительного листа книги продаж;

- цифру "0" - если вы исправляете сведения в разд. 9.

Если вы первый раз подаете уточненку за конкретный квартал по причине составления дополнительного листа книги покупок, то в строке 001 Приложения 1 к разд. 8 уточненки укажите цифру "0" и перенесите в это Приложение сведения из дополнительного листа книги покупок (Письмо ФНС от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@). При подаче второй и последующих уточненных деклараций в строке 001 Приложения 1 к разд. 8 ставьте:

- цифру "1" - если в этой уточненке вы не изменяете Приложение 1 к разд. 8 по сравнению с предыдущей уточненной декларацией;

- цифру "0" - если вы вносите такие изменения в Приложение 1 к разд. 8.

Аналогичным образом заполняйте строку 001 Приложения 1 к разд. 9 (Письмо ФНС от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@).