Воскресенье, 04.12.2016, 19:14
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КОГДА И КАК НУЖНО ВОССТАНАВЛИВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ

КОГДА И КАК НУЖНО ВОССТАНАВЛИВАТЬ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ

Для целей налога на прибыль амортизационную премию, примененную по основному средству, а также по расходам на его модернизацию (реконструкцию, дооборудование), надо восстановить, только если одновременно выполняются два условия (п. 9 ст. 258 НК РФ, п. 1 Письма Минфина от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848):

1) основное средство продано взаимозависимому лицу. Если ОС передается взаимозависимому лицу по иным основаниям (безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал и т.д.), то восстанавливать амортизационную премию не нужно (Письма Минфина от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 N 03-03-06/1/827);

2) на день продажи ОС с момента его ввода в эксплуатацию прошло менее пяти лет. Это условие распространяется и на амортизационную премию по расходам на модернизацию. Иначе говоря, при продаже ОС старше пяти лет амортизационную премию по расходам на модернизацию восстанавливать не надо - независимо от того, сколько времени прошло с момента модернизации ОС до его продажи.

Амортизационная премия восстанавливается в той же сумме, что была учтена в расходах при ее применении.

Сумма восстановленной амортизационной премии:

1) включается во внереализационные доходы в периоде продажи ОС (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 271 НК РФ);

2) увеличивает остаточную стоимость ОС, учитываемую в расходах при его продаже (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Таким образом, в этом случае остаточная стоимость ОС определяется по формуле:

В декларации по налогу на прибыль восстановленная амортизационная премия отражается (п. 6.2 Порядка заполнения декларации):

- в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения 1 к Листу 02 и строке 020 Листа 02;

- отдельно по строке 105 Приложения 1 к Листу 02.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, поэтому ее восстановление в нем не отражается.

При продаже ОС нужно погасить остаток отложенного налогового обязательства (ОНО), начисленного при применении амортизационной премии. ОНО погашается, так как при продаже ОС все расходы, связанные с его приобретением, полностью учитываются в бухгалтерском учете. ОНО погашается проводкой:

Проводка

Операция

Д 77 - К 68

Погашено ОНО

 

Если в налоговом учете образовался убыток от продажи ОС, то с суммы убытка нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку в этом случае в налоговом учете часть стоимости ОС (убыток) учитывается постепенно, а в бухучете - единовременно. ОНА начисляется проводкой:

Проводка

Операция

Д 09 - К 68

Начислено ОНА на сумму убытка по продаже ОС

 

Пример. Бухгалтерский учет разниц, возникающих при продаже с убытком ОС, по которому была применена и восстановлена амортизационная премия

 

ОС со сроком полезного использования 120 месяцев и первоначальной стоимостью 600 000 руб. (без учета НДС) введено в эксплуатацию в январе 2014 г.

В налоговом учете по ОС применена амортизационная премия в размере 30%, она составила 180 000 руб. (600 000 руб. x 30%). Стоимость ОС после применения амортизационной премии в налоговом учете - 420 000 руб. (600 000 руб. - 180 000 руб.), ежемесячная налоговая амортизация - 3500 руб. (420 000 руб. / 120 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячная амортизация составила 5000 руб. (600 000 руб. / 120 мес.).

В бухучете было признано ОНО в сумме 36 000 руб. (180 000 руб. x 20%). ОНО ежемесячно погашалось в сумме 300 руб. (36 000 руб. / 120 мес.).

В январе 2016 г., т.е. через два года эксплуатации, ОС продано взаимозависимому лицу за 400 000 руб. (без учета НДС). К моменту продажи ОС остаток временной разницы из-за применения в налоговом учете амортизационной премии составил 144 000 руб. (180 000 руб. - (5000 руб. - 3500 руб.) x 24 мес.).

В налоговом учете в доходах от реализации признается выручка в сумме 400 000 руб., а во внереализационных доходах - восстановленная амортизационная премия в сумме 180 000 руб. Остаточная стоимость ОС в налоговом учете равна 516 000 руб. (600 000 руб. - 180 000 руб. - 3500 руб/мес. x 24 мес. + 180 000 руб.). В налоговом учете убыток от продажи ОС составил 116 000 руб. (400 000 руб. - 516 000 руб.).

Этот убыток будет равномерно включен в расходы в течение оставшихся 96 мес. (120 мес. - 24 мес.).

Таким образом, на дату продажи ОС в доходах признается 580 000 руб. (400 000 руб. + 180 000 руб.), а в расходах - только 400 000 руб. В результате налоговая прибыль увеличивается на 180 000 руб. (580 000 руб. - 400 000 руб.).

В бухгалтерском учете отражается доход от продажи ОС в сумме 400 000 руб., а в расходах - остаточная стоимость в сумме 480 000 руб. В результате бухгалтерская прибыль уменьшается на 80 000 руб. Следовательно, из-за продажи ОС налоговая прибыль увеличивается по сравнению с бухгалтерской на 260 000 руб. (180 000 руб. - (- 80 000 руб.)). Эта разница складывается из двух величин.

Во-первых, при продаже ОС в бухучете в расходы списывается сумма 144 000 руб., которая в налоговом учете была списана в расходы ранее, в составе амортизационной премии. В связи с этим нужно погасить остаток ОНО в сумме 28 800 руб. (144 000 руб. x 20%).

Во-вторых, в налоговом учете часть остаточной стоимости (убыток от продажи ОС) в сумме 116 000 руб. будет включаться в расходы постепенно, в следующие отчетные (налоговые) периоды. С суммы налогового убытка надо начислить ОНА в размере 23 200 руб. (116 000 руб. x 20%).

Таким образом, эти разницы вместе дают 260 000 руб. (144 000 руб. + 116 000 руб.).

      Проводка    

              Операция            

   Сумма, руб.  

                              Январь 2014 г.                            

Д 01 - К 08       

ОС введено в эксплуатацию         

          600 000

Д 68 - К 77       

Начислено ОНО                     

           36 000

              Ежемесячно с февраля 2014 г. по январь 2016 г.            

Д 44 - К 02       

Начислена амортизация             

            5 000

Д 77 - К 68       

Погашено ОНО                      

              300

                              Январь 2016 г.                            

Д 62 - К 91       

Признана выручка от продажи ОС    

          400 000

Д 02 - К 01       

Списана накопленная амортизация   

          120 000

Д 91 - К 01       

Списана остаточная стоимость      

          480 000

Д 77 - К 68       

Погашено ОНО                      

           28 800

Д 09 - К 68       

Начислен ОНА                      

           23 200

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (16.05.2016)
Просмотров: 154 | Теги: Амортизационная премия | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016