Воскресенье, 04.12.2016, 21:24
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС С УБЫТКОМ

КАК УЧЕСТЬ ПРОДАЖУ ОС С УБЫТКОМ

Для целей налогообложения прибыли при продаже ОС учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

- цена продажи ОС (без НДС) - в доходах от реализации;

- остаточная стоимость ОС - в расходах, связанных с реализацией.

Превышение остаточной стоимости ОС над доходом от его продажи образует убыток от продажи ОС, который списывается в расходы постепенно. Начиная с месяца, следующего за месяцем продажи ОС, убыток учитывается в прочих расходах равными долями в течение срока, который рассчитывается по формуле (п. 3 ст. 268 НК РФ):

Пример. Налоговый учет убытка от продажи ОС

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2012 г., а продано - в феврале 2016 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2012 г. по февраль 2016 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). Ежемесячно, начиная с марта 2016 г. и по февраль 2017 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

 

В декларации по налогу на прибыль за период, в котором продано ОС, заполните Приложение N 3 к Листу 02, в котором укажите (п. 8.1 Порядка заполнения декларации):

- по строке 010 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде;

- по строке 020 - количество объектов ОС, проданных в данном периоде с убытком;

- по строке 030 - выручку от продажи ОС;

- по строке 040 - остаточную стоимость ОС;

- по строке 060 - сумму убытка от продажи ОС.

В декларации за каждый период, в котором вы будете учитывать убыток от продажи ОС, сумму убытка, включаемую в прочие расходы периода, отражайте по строке 100 Приложения N 2 к листу 02 (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

В бухгалтерском учете при продаже ОС его остаточная стоимость полностью списывается в расходы. Таким образом, в бухучете и отчетности формируется убыток, который уменьшает общий финансовый результат (прибыль) за отчетный период.

Поскольку в бухгалтерском учете прибыль получается меньше, чем в налоговом, необходимо применять ПБУ 18/02.

Условный налог, начисленный на сумму прибыли, посчитанной по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль - УРНП), получается меньше, чем налог на прибыль в налоговом учете. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета начислите по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 09 "Отложенные налоговые активы" (далее - ОНА). Это нужно, чтобы в бухгалтерском учете общая сумма начисленного налога на прибыль сошлась с суммой налога на прибыль, отраженного в стр. 180 Листа 02 декларации (п. 21 ПБУ 18/02).

Посчитайте сумму превышения налога на прибыль по данным налогового учета над суммой УРНП (ОНА) по формуле:

В месяцы, следующие за месяцем продажи ОС с убытком, у вас получится обратная ситуация. В налоговом учете вы будете постепенно признавать в расходах суммы убытка от продажи ОС, поэтому прибыль в бухгалтерском учете и УРНП окажутся больше, чем прибыль по данным налогового учета и налог на нее. Разницу между УРНП и налогом на прибыль по данным налогового учета нужно ежемесячно списывать в дебет счета 68 в корреспонденции со счетом 09. Посчитайте ее по формуле:

Расчет оформляется бухгалтерской справкой.

Проводки будут такие:

Проводка

Операция

Д 09 - К 68

Отражен ОНА

Д 68 - К 09

Погашен ОНА

 

Пример. Отражение в бухучете ОНА при продаже ОС с убытком

ОС со сроком полезного использования 61 месяц введено в эксплуатацию в январе 2012 г., а продано - в феврале 2016 г. Таким образом, срок эксплуатации ОС составил 49 месяцев (с февраля 2012 г. по февраль 2016 г.). От продажи ОС получен убыток в сумме 40 000 руб.

Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2016 г. и по февраль 2017 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.). ОНА составит 8000 руб. (40 000 руб. x 20%).

Ежемесячно в течение 12 месяцев ОНА будет уменьшаться на 666,67 руб. (8000 / 12 мес.).

 

Пример. Бухучет убытка от продажи ОС, если применялась амортизационная премия

ОС со сроком полезного использования 61 месяц и первоначальной стоимостью 610 000 руб. (без учета НДС) введено в эксплуатацию в январе 2012 г.

В налоговом учете по ОС применена амортизационная премия в размере 30%, она составила 183 000 руб. (610 000 руб. x 30%). Ежемесячная амортизация в налоговом учете составила 7000 руб. ((610 000 руб. - 183 000 руб.) / 61 мес.).

В бухгалтерском учете ежемесячная амортизация составила 10 000 руб. (610 000 руб. / 61 мес.).

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, сумма бухгалтерской амортизации больше амортизации в налоговом учете. Поэтому в бухучете было признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 36 600 руб. (183 000 руб. x 20%). ОНО ежемесячно погашалось в сумме 600 руб. (36 600 руб. / 61 мес.).

В феврале 2016 г. ОС продано за 44 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете убыток составил 40 000 руб. (44 000 руб. - 610 000 руб. - 183 000 руб. - 7000 руб. x 49 мес.). Убыток будет учтен в расходах в течение 12 месяцев (61 мес. - 49 мес.). При налогообложении прибыли ежемесячно, начиная с марта 2016 г. по февраль 2017 г., в прочие расходы включается часть убытка в сумме 3333,33 руб. (40 000 руб. / 12 мес.).

В бухгалтерском учете убыток составил 76 000 руб. (44 000 руб. - (610 000 руб. - 10 000 руб. x 49 мес.)).

Признан ОНА в сумме 8000 руб. (40 000 руб. x 20%). В течение 12 месяцев он будет погашаться в сумме 666,67 руб. (8000 руб. / 12 мес.).

Так как ОС продано до истечения СПИ, списан остаток ОНО в сумме 7200 руб. (36 600 руб. - 600 руб. x 49 мес.).

Общий финансовый результат до учета убытка от продажи ОС на последнее число февраля 2016 г. (прибыль в налоговом и бухгалтерском учете) - 100 000 руб.

Налог на прибыль для целей налогообложения прибыли - 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

С учетом убытка от продажи ОС прибыль в бухгалтерском учете составила 24 000 руб. (100 000 руб. - 76 000 руб.). УРНП составил 4800 руб. (24 000 руб. x 20%).

С учетом начисления ОНА и погашения ОНО общая сумма налога на прибыль, начисленная в бухгалтерском учете, составила 20 000 руб. (4800 руб. + 8000 руб. + 7200 руб.), как и в налоговом учете.

Проводки будут такие:

 

Важно! Не учитывать ОНА могут только субъекты малого предпринимательства, которые указали в своей бухгалтерской учетной политике, что не применяют ПБУ 18/02 (п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (30.12.2015)
Просмотров: 364 | Теги: убыток, продажа ОС | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016