Пятница, 02.12.2016, 22:48
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Как представлять и заполнять декларацию по налогу на прибыль после закрытия обособленного подразделения

Как представлять и заполнять декларацию по налогу на прибыль после закрытия обособленного подразделения

Представление декларации

Если дата снятия с учета обособленного подразделения (ОП) приходится на первый отчетный период (I квартал или январь), то представлять декларации по закрытому ОП за этот и следующие периоды не надо (Письмо УФНС по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038587). В декларации по головному подразделению организации (ГП) за эти периоды заполнять Приложение 5 к Листу 02 по закрытому ОП также не надо.

Если ОП снято с учета в любом другом периоде, вам необходимо представлять по этому ОП отдельную декларацию в ИФНС по месту учета ГП:

- за отчетный период, в котором ОП снято с учета;

- за следующие отчетные периоды года, в котором ОП снято с учета;

- за год, в котором ОП снято с учета.

В декларации по ГП за эти периоды надо заполнять Приложение 5 к Листу 02 по закрытому ОП.

При заполнении деклараций по закрытому ОП, а также ГП и действующих ОП нужно учитывать указанные ниже особенности.

 

Заполнение декларации по закрытому ОП

При заполнении этой декларации соблюдайте следующие правила.

1. В титульном листе укажите (п. 2.8 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

- КПП закрытого ОП;

- по реквизиту "Представляется в налоговый орган (код)" - код ИФНС по месту учета ГП;

- по реквизиту "по месту нахождения (учета) (код)" - "223".

2. В строке 010 подраздела 1.1 укажите код ОКТМО территории, где находилось закрытое ОП (п. 4.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

3. В Приложении 5 к Листу 02 по реквизиту "Расчет составлен" укажите код "3".

4. Даже если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи, в строках 120 и 121 Приложения 5 к Листу 02, а также в строках 220 - 240 подраздела 1.2 поставьте прочерки.

В остальном порядок заполнения декларации по закрытому ОП зависит от того, как будет изменяться налогооблагаемая прибыль компании после снятия ОП с учета (п. 10.11 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, Минфина от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).

Ситуация 1. Налогооблагаемая прибыль за текущий период больше прибыли за период, предшествующий периоду, в котором ОП снято с учета

В таком случае в декларацию по закрытому ОП переносятся данные о доле прибыли и сумме налога из декларации за последний отчетный период перед снятием ОП с учета.

В результате у организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, в декларации по ОП за квартал, в котором оно было снято с учета, может образоваться сумма налога к уменьшению. Это произойдет, если в квартале снятия с учета вы перечислили хотя бы один авансовый платеж в ИФНС по месту учета ОП (Письмо Минфина от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82). Такие ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в ИФНС по месту учета закрытого ОП, образуют переплату, которую можно зачесть в счет уплаты налога по месту учета ГП. О том, как уточнить ежемесячные платежи за квартал снятия ОП с учета, рассказано здесь.

 

Пример. Заполнение организацией, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи, декларации за квартал, в котором ОП снято с учета

У организации есть два ОП (ОП1 и ОП2), за каждое из которых налог на прибыль в региональный бюджет уплачивается отдельно. Ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, для ГП и обоих ОП - 18%.

В первичной декларации по ОП1 за полугодие 2015 г. были приведены такие данные:

- налоговая база в целом по организации - 45 000 000 руб.;

- доля налоговой базы - 30%;

- налоговая база исходя из доли - 13 500 000 руб.;

- исчисленный авансовый платеж - 2 430 000 руб.;

- общая сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал - 1 350 000 руб. (один платеж - 450 000 руб.).

ОП1 снято с учета в сентябре 2015 г., после уплаты двух ежемесячных авансовых платежей общей суммой 900 000 руб. После снятия с учета ОП1 организация представила уточненную декларацию по этому ОП за полугодие, где уменьшила сумму ежемесячных платежей до 900 000 руб. Налогооблагаемая прибыль компании по итогам 9 месяцев увеличилась до 67 500 000 руб.

Общая сумма авансовых платежей, подлежавших уплате по месту учета ОП1 до его закрытия, составила 3 330 000 руб. (2 430 000 руб. + 900 000 руб.).

Декларацию за 9 месяцев 2015 г. по закрытому ОП1 надо заполнить так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)):

 

В остальных случаях в декларациях по закрытому ОП не будет ни суммы налога к уплате, ни суммы налога к уменьшению. В частности, так произойдет, если вы:

- платите только квартальные авансовые платежи;

- платите ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли;

- платите квартальные платежи и ежемесячные платежи в течение квартала и заполняете декларацию за кварталы, следующие за кварталом, в котором ОП снято с учета.

 

Пример. Заполнение декларации за закрытое ОП при увеличении прибыли организации

У организации, уплачивающей только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно. Ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, для ГП и обоих ОП составляет 18%.

В декларации по ОП1 за полугодие 2015 г. были приведены такие данные:

- налоговая база в целом по организации - 4 500 000 руб.;

- доля налоговой базы - 30%;

- налоговая база исходя из доли - 1 350 00 руб.;

- исчисленный авансовый платеж - 243 000 руб.

ОП1 снято с учета в сентябре 2015 г. Налогооблагаемая прибыль компании по итогам 9 месяцев увеличилась до 7 250 000 руб.

Декларацию за 9 месяцев 2015 г. по закрытому ОП1 надо заполнить так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)):

Ситуация 2. Налогооблагаемая прибыль за текущий период меньше прибыли за период, предшествующий периоду, в котором ОП снято с учета

В этом случае вам надо заново рассчитать часть прибыли, приходящуюся на закрытое ОП. При этом вы должны исходить из прибыли в целом по организации за текущий период и доли прибыли ОП за последний отчетный период перед снятием его с учета. В результате в декларации будет указана сумма налога к уменьшению.

 

Пример. Заполнение декларации по закрытому ОП при уменьшении прибыли организации

У организации, уплачивающей только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно. Ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, для ГП и обоих ОП составляет 18%.

ОП1 снято с учета в сентябре 2015 г. Доля его прибыли в общей величине прибыли организации за полугодие (период, предшествующий периоду закрытия ОП) - 30%. Данные о прибыли в целом по организации, а также расчет части прибыли закрытого ОП и исчисленного авансового платежа по нему приведены в таблице.

 

В такой ситуации по итогам 9 месяцев по закрытому ОП будет сумма налога к уменьшению, которая составит 27 000 руб. (216 000 руб. - 243 000 руб.).

Декларацию за 9 месяцев 2015 г. по закрытому ОП1 надо заполнить так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)):

Заполнение декларации по ГП и действующим ОП

Декларации по ГП и действующим ОП заполняйте в общем порядке с учетом следующих особенностей (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

1. При заполнении Приложений 5 к Листу 02 первым заполните Приложение по закрытому ОП.

2. Долю прибыли ГП и действующих ОП рассчитывайте без учета данных по закрытому ОП (п. 10.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, Письма ФНС от 01.10.2009 N 3-2-10/23@, Минфина от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).

 

Пример. Определение доли прибыли ГП после закрытия ОП

У организации есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно. При расчете доли прибыли подразделений организация использует данные о расходах на оплату труда. ОП1 снято с учета в сентябре 2015 г. Данные, необходимые для расчета доли прибыли подразделений, приведены в таблице.

 

Доля прибыли ГП в общей величине прибыли по организации составит:

- при расчете налога за полугодие - 56,07% ((16 500 000 руб. / (9 000 000 руб. + 4 500 000 руб. + 16 500 000 руб.) + 20 000 000 руб. / (10 000 000 руб. + 5000 руб. + 20 000 000 руб.)) / 2 x 100%);

- при расчете налога за 9 месяцев - 79,37% ((25 000 000 руб. / (6 750 000 руб. + 25 000 000 руб.) + 22 000 000 руб. / (5 500 000 руб. + 22 000 000 руб.)) / 2 x 100%);

- при расчете налога за год - 79,19% ((34 000 000 руб. / (9 000 000 руб. + 34 000 000 руб.) + 23 000 000 руб. / (6 000 000 руб. + 23 000 000 руб.)) / 2 x 100%).

 

3. При заполнении Приложений 5 к Листу 02 по ГП и действующим ОП укажите:

- в строке 031 - разность между показателем строки 030 Приложения 5 к Листу 02, которое вы заполняете, и показателем строки 050 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому ОП;

- в строке 040 - долю прибыли, рассчитанную без учета показателей закрытого ОП;

- в строке 050 - произведение показателей строк 031 и 040.

 

Пример. Заполнение декларации по ГП после снятия ОП с учета

У организации, уплачивающей только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, есть два ОП (ОП1 и ОП2). За каждое из них налог в региональный бюджет уплачивается отдельно.

В сентябре 2015 г. ОП1 было снято с учета. По итогам 9 месяцев 2015 г. прибыль компании составила 7 250 000 руб. Доля прибыли (рассчитанная без учета данных по закрытому ОП1) составила:

- по ГП - 78%;

- по ОП2 - 22%.

Прибыль закрытого ОП1 за 9 месяцев 2015 г. (строка 050 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому ОП) - 1 350 000 руб.

В декларации за 9 месяцев по ГП и ОП2 авансовые платежи рассчитываются исходя из прибыли, уменьшенной на величину прибыли закрытого ОП1, т.е. из суммы 5 900 000 руб. (7 250 000 руб. - 1 350 000 руб.). Прибыль подразделений составит:

- ГП - 4 602 000 руб. (5 900 000 руб. x 78%);

- ОП2 - 1 298 000 руб. (5 900 000 руб. x 22%).

Приложения 5 к Листу 02 по ГП и ОП2 будут заполнены следующим образом (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в ИФНС в бумажном виде (п. 2.3 Порядка заполнения декларации)).

Приложение 5 к Листу 02 по ГП:

Приложение 5 к Листу 02 по ОП2:


Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (08.12.2015)
Просмотров: 409 | Теги: как заполнить, Налог на прибыль, декларация | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016