Четверг, 08.12.2016, 12:45
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

КАК ОТРАЖАТЬ ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ, НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, когда расходы или доходы признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете. Из-за этого реальный (текущий) налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, отличается от условного налога на бухгалтерскую прибыль (п. 4 ПБУ 18/02). Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

В этом случае отличия между величинами УРНП и ТНП бывают двух видов:

- постоянные налоговые обязательства (ПНО);

- постоянные налоговые активы (ПНА).

ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда. Это, например:

- стоимость имущества, переданного в качестве благотворительной помощи;

- затраты на проведение корпоративов;

- снижение стоимости ОС в результате переоценки.

Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.

Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы - только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются меньше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНО (сумма превышения ТНП над УРПН) рассчитывается по формуле:

ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете. Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах (п. 8 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 28.01.2013 N 03-03-06/1/33.

Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.

В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы - только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП получаются больше, чем налоговая прибыль и ТНП. ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

Проводки будут такие:

Проводка

Операция

Д 99-ПНО - К 68

Отражено ПНО

Д 68 - К 99-ПНА

Отражено ПНА

 

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02). Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" укажите разность дебетового оборота по субсчету "ПНО" и кредитового оборота по субсчету "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

 

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

В январе 2016 г. организация купила для собственного использования земельный участок стоимостью 1 000 000 руб. За регистрацию права собственности уплачена госпошлина в сумме 22 000 руб. В бухгалтерском учете сумма госпошлины включена в стоимость участка, а налоговом - в прочие расходы.

Признан ПНА в сумме 4400 руб. (22 000 руб. x 20%).

В июне 2016 г. организация продала земельный участок за 1 200 000 руб.

Прибыль в бухгалтерском учете составила 178 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб. - 22 000 руб.).

Прибыль в налоговом учете составила 200 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 000 000 руб.).

Признано ПНО в сумме 4400 руб. ((1 022 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 20%).

Сделаны проводки:

    Проводка    

         Операция         

        Сумма, руб.       

                             Январь 2016 г.                             

Д 08 - К 60     

Приобретен земельный      

участок                   

1 000 000                 

Д 08 - К 76     

Отражена госпошлина за    

регистрацию права на      

земельный участок         

22 000                    

Д 01 - К 08     

Земельный участок принят к

учету в качестве ОС       

1 022 000                 

Д 68 - К 99-ПНА 

Начислен ПНА               

4 400                     

                              Июнь 2016 г.                              

Д 62 - К 91     

Признана выручка от       

реализации участка        

1 200 000                 

Д 91 - К 01     

Стоимость участка списана в

расходы                   

1 022 000                 

Д 99-ПНО - К 68 

Начислено ПНО             

4 400                     

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.05.2016)
Просмотров: 275 | Теги: НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016