Пятница, 09.12.2016, 06:50
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КАК ОТРАЖАТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

КАК ОТРАЖАТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - это возникающая в результате конкретной операции (сделки, события) разница между реальным (текущим) налогом на прибыль, исчисленным по данным налогового учета, и условным налогом на бухгалтерскую прибыль. Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.

Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом. Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом - на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП оказываются больше, чем налоговая прибыль и ТНП. ОНО по конкретной операции (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:

В последующие отчетные (налоговые) периоды у вас получится обратная ситуация. Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы - в налоговом учете), налоговая прибыль и ТНП будут больше, чем бухгалтерская прибыль и УРНП. И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются.

Таким образом, ОНО - это особый вид обязательств, сумма, на которую в последующие налоговые периоды ТНП будет больше, чем УРНП (п. 15 ПБУ 18/02).

ОНО учитываются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:

Проводка

Операция

Д 68 - К 77

Отражено ОНО

Д 77 - К 68

Погашено ОНО

 

В балансе ОНО (кредитовое сальдо счета 77) отражаются по строке 1420 "Отложенные налоговые обязательства".

 

Пример. Учет ОНО при разных лимитах стоимости ОС

Согласно учетной политике организации ОС признаются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью:

- в бухгалтерском учете - более 40 000 руб.;

- в налоговом учете - более 100 000 руб.

В декабре 2015 г. приобретено и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 60 000 руб. (без НДС), срок его полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете равен 36 месяцам. В бухгалтерском учете объект является ОС, сумма ежемесячной амортизации составляет 1666,67 руб. (60 000 руб. / 36 мес.).

В налоговом учете стоимость оборудования учтена в материальных расходах в сумме 60 000 руб.

Так как в бухгалтерском учете эти расходы будут признаны в следующие периоды, признано ОНО в сумме 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%).

В течение СПИ, по мере начисления амортизации по оборудованию, ОНО ежемесячно будет погашаться на сумму 333,33 руб. (1666,67 руб. x 20%).

Сделаны проводки:

    Проводка    

         Операция         

        Сумма, руб.       

                             Декабрь 2015 г.                            

Д 01 - К 08     

Оборудование принято к    

учету в качестве ОС       

60 000                    

Д 68 - К 77     

Начислено ОНО             

12 000                    

                    Январь 2015 г. - декабрь 2017 г.                    

Д 20 - К 02     

Начислена амортизация     

 1 666,67                 

Д 77 - К 68     

Погашено ОНО              

   333,33                 

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.05.2016)
Просмотров: 119 | Теги: НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016