Вторник, 06.12.2016, 08:47
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

КАК ОТРАЖАТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ НА СЧЕТЕ 09

КАК ОТРАЖАТЬ ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ НА СЧЕТЕ 09

Отложенные налоговые активы (ОНА) - это возникающая в результате конкретной операции (сделки, события) разница между реальным (текущим) налогом на прибыль, который исчислен по данным налогового учета, и условным налогом на бухгалтерскую прибыль. Для удобства обычно используют аббревиатуры ТНП (текущий налог на прибыль) и УРНП (условный расход по налогу на прибыль).

ОНА возникают, если расходы по операции признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом. В частности:

- при продаже ОС с убытком;

- переносе на будущее налогового убытка;

- создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.

Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль и соответствующий ей УРНП получаются меньше, чем налоговая прибыль и ТНП. ОНА по конкретной операции (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:

В последующие отчетные (налоговые) периоды у вас получится обратная ситуация. Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль и ТНП окажутся меньше, чем бухгалтерская прибыль и УРНП. И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются. Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:

Таким образом, ОНА - это особый вид активов, сумма, на которую в последующие налоговые периоды уменьшается ТНП. А УРНП - увеличивается на ту же сумму (п. 14 ПБУ 18/02).

ОНА учитываются на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:

Проводка

Операция

Д 09 - К 68

Отражен ОНА

Д 68 - К 09

Погашен ОНА

 

В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 "Отложенные налоговые активы".

 

Пример. Учет ОНА при переносе на будущее налогового убытка

Организация получила убыток по итогам 2015 г. в размере 1 000 000 руб.

Поскольку в бухгалтерском учете расходы (убытки) признаются сразу, а в налоговом учете убыток уменьшает прибыль следующих периодов, признан ОНА в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%).

В 2016 г. организация работала с налоговой прибылью, которая нарастающим итогом с начала года составила:

- за I квартал - 600 000 руб.;

- за полугодие - 1 200 000 руб.

При расчете налоговой базы организация учла:

- за I квартал 2016 г. - часть убытка за 2015 г. в сумме 600 000 руб.;

- за полугодие 2016 г. - весь убыток за 2015 г. в сумме 1 000 000 руб.

В I квартале в налоговом учете признана часть убытков, ранее признанных в бухгалтерском учете, поэтому 31 марта погашен ОНА в сумме 120 000 руб. (600 000 руб. x 20%).

В первом полугодии в налоговом учете полностью признан остаток убытка, ранее признанного в бухгалтерском учете, поэтому 30 июня погашен ОНА в сумме 80 000 руб. ((1 000 000 руб. - 600 000 руб.) x 20%).

Сделаны проводки:

    Проводка    

         Операция         

        Сумма, руб.       

                           31 декабря 2015 г.                           

Д 09 - К 68     

Отражен ОНА               

200 000                   

                            31 марта 2016 г.                            

Д 68 - К 09     

Погашен ОНА               

120 000                   

                             30 июня 2016 г.                            

Д 68 - К 09     

Погашен ОНА               

 80 000                    

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (27.05.2016)
Просмотров: 116 | Теги: проводки | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016