Четверг, 08.12.2016, 12:44
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Изменения, внесенные Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ

Вопрос: Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ внесены поправки в условия признания имущества амортизируемым для целей налогообложения, согласно которым минимальный лимит стоимости амортизируемого в налоговом учете имущества повышен с 40 000 до 100 000 руб. Как это отразится на разницах между бухгалтерским и налоговым учетом? Какие отложенные налоги нужно будет начислить?

 

Ответ: Внесенные Федеральным законом N 150-ФЗ в ст. ст. 256, 257 НК РФ изменения будут источником формирования временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом амортизируемого имущества стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. при условии, что в налоговом учете не будет использован аналогичный порядок погашения стоимости.

 

Обоснование: Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В силу норм абз. 4 п. 5 обозначенного ПБУ внеоборотные активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Таким образом, амортизируемое имущество стоимостью в интервале от 40 000 до 100 000 руб. в учете признается ОС.

Для целей налогообложения с 1 января 2016 г. стоимостный критерий признания имущества амортизируемым возрастет с 40 000 до 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона N 150-ФЗ). Имущество, стоимость которого ниже указанного критерия, будет признаваться материальными запасами для целей расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ). В целях признания затрат на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты их стоимость может списываться равномерно с учетом срока его использования, иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

 

Пример 1. Организация приобрела имущество стоимостью 60 000 руб. (без НДС), которое в бухгалтерском учете отражено в составе объектов ОС. Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.). Для целей налогообложения имущество считается неамортизируемым, и его стоимость относится на расходы в момент ввода его в эксплуатацию.

Разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, регулируются нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). По условиям примера стоимость имущества включается в налоговые расходы единовременно, в бухгалтерские затраты она будет отнесена постепенно (при начислении амортизации). В данном случае разница будет налогооблагаемой при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка), приводящей к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих периодах (п. 12 ПБУ 18/02).

Налогооблагаемые временные разницы формируют отложенные налоговые обязательства. Изменение обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату (абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены вложения во внеоборотные активы

08

60

60 000

Имущество принято к учету в составе объектов ОС

01

08

60 000

Отражено отложенное налоговое обязательство <*>

68

77

12 000

Показана ежемесячная амортизация

20

02

1000

Частично списано отложенное налоговое обязательство с амортизации

(1000 руб. x 20%)

77

68

200

--------------------------------

<*> В примере отложенное налоговое обязательство начислено исходя из ставки по налогу на прибыль в 20% и составило 12 000 руб. (60 000 руб. x 20%).

 

Пример 2. Производственное предприятие приобрело специальную оснастку, стоимость которой составляет 60 000 руб. В бухгалтерском учете имущество отражается в составе специальной оснастки, ее стоимость списывается в течение установленного срока использования (5 лет). Для налогообложения принят аналогичный порядок списания стоимости специальной оснастки - равномерно в период использования.

Между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает разниц, поскольку стоимость имущества списывается одинаково. При этом для налогообложения не применяется также амортизационная премия, поскольку данное имущество не относится к налоговым ОС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена в учете специальная оснастка

10-10

60

60 000

Передана оснастка со склада в эксплуатацию <*>

10-11

10-10

60 000

Ежемесячно списана стоимость спецоснастки

20

10-11

1000

--------------------------------

<*> Согласно Инструкции по применению Плана счетов для учета специальной оснастки используются субсчета 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 9

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (10.12.2015)
Просмотров: 181 | Теги: 150-ФЗ, амортизируемое имущество | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016