Четверг, 08.12.2016, 10:49
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Главный бухгалтер организации

Глава 3. Я - ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР

 

Главный бухгалтер организации, пожалуй, наиболее активно контактирующее с налоговыми органами лицо.

Как человек, ответственный за ведение бухгалтерского и налогового учета в организации, главный бухгалтер не может не отвечать за исполнение налогоплательщиком его обязанностей.

В то же время вопрос о разграничении обязанностей и ответственности при совершении налоговых правонарушений всегда стоит достаточно остро.

Так, именно директор обязан организовать ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 7, ст. 29 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Кроме этого, руководитель отвечает за организацию ведения на предприятии операций с наличными деньгами (указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У, от 07.10.2013 N 3073-У), законность которых также проверяет налоговая служба.

В должностные обязанности директора, в частности, входит руководство в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, несение всей полноты ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Директор обеспечивает выполнение организацией всех обязательств перед федеральным, региональными и местными бюджетами. Директор обязан знать законодательные и нормативные правовые акты, регламентирующие не только производственно-хозяйственную, но и финансово-экономическую деятельность организации (см. описание должности "Директор (генеральный директор, управляющий) предприятия" в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21.08.1998 N 37).

Что касается главного бухгалтера, то требования к его должности в этом же Справочнике таковы.

Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:

- организует работу по постановке и ведению бухгалтерского учета организации в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации, позволяющую своевременно получать информацию для планирования, анализа, контроля, оценки финансового положения и результатов деятельности организации;

- возглавляет работу: по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, форм внутренней бухгалтерской отчетности; по обеспечению порядка проведения инвентаризации и оценки имущества и обязательств, документальному подтверждению их наличия, состояния и оценки; по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;

- руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и внешним пользователям;

- организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации;

- обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств;

- обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;

- организует информационное обеспечение управленческого учета, учет затрат на производство, составление калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), учет по центрам ответственности и сегментам деятельности, формирование внутренней управленческой отчетности;

- обеспечивает: своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам; контроль за расходованием фонда оплаты труда, организацией и правильностью расчетов по оплате труда работников, проведением инвентаризаций, порядком ведения бухгалтерского учета, отчетности, а также проведением документальных ревизий в подразделениях организации;

- принимает участие в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики на основе данных бухгалтерского учета и отчетности, в организации внутреннего аудита; подготавливает предложения, направленные на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат;

- ведет работу по обеспечению соблюдения финансовой и кассовой дисциплины, смет расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

- обеспечивает составление отчета об исполнении бюджетов денежных средств и смет расходов, подготовку необходимой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- обеспечивает сохранность бухгалтерских документов (в период их использования в бухгалтерии) и сдачу их в установленном порядке в архив;

- оказывает методическую помощь руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности;

- руководит работниками бухгалтерии, организует работу по повышению их квалификации.

Именно главный бухгалтер по поручению руководителя технически обеспечивает выполнение многих обязанностей налогоплательщика-организации, которые предусмотрены ст. 23 НК РФ, в их числе:

- уплата законно установленных налогов;

- постановка на учет в налоговых органах;

- ведение учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представление в налоговый орган по месту учета налоговых деклараций (расчетов);

- своевременное представление в налоговый орган по месту нахождения организации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- представление в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Естественно, такие функции связаны с сопровождающей их ответственностью.

Не случайно к знаниям главного бухгалтера предъявляются высокие требования. Он должен знать:

- законодательство о бухгалтерском учете;

- основы гражданского права;

- финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;

- нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, хозяйственно-финансовой деятельности организации;

- положения и инструкции по организации бухгалтерского учета, правила его ведения;

- кодексы этики профессионального бухгалтера и корпоративного управления;

- профиль, специализацию и структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

- налоговый, статистический и управленческий учет;

- порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, проведения аудиторских проверок;

- формы и порядок финансовых расчетов;

- условия налогообложения юридических и физических лиц;

- правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, расчета с дебиторами и кредиторами, проведения проверок и документальных ревизий;

- порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

- современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;

- методы анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;

- правила хранения бухгалтерских документов и защиты информации;

- передовой отечественный и зарубежный опыт организации бухгалтерского учета;

- экономику, организацию производства, труда и управления;

- основы технологии производства;

- законодательство о труде;

- правила по охране труда.

И все же главный бухгалтер - лишь должностное лицо, находящееся в подчинении у директора.

В связи с этим всегда остро стоит вопрос о разграничении ответственности за допущенные нарушения между руководителем организации и ее главным бухгалтером.

К сожалению, ответить на этот вопрос не так просто. Зачастую он становится предметом разбирательства в судах.

В то же время, ссылаясь на действующее законодательство (п. 22 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 N 59), можно сказать, что именно главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

- неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились искажения в бухгалтерском учете, налоговой и бухгалтерской отчетности;

- принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

- несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

- нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

- несвоевременного проведения инвентаризаций, документальных ревизий в обособленных подразделениях;

- составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

- других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер не должен допускать принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Он несет ответственность за пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрацию мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки) (ч. 2 ст. 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер несет наравне с руководителем организации ответственность:

- за нарушение норм действующего законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении;

- за нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности пользователям.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем экономического субъекта и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета:

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

В то же время главный бухгалтер не несет ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни, а требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений должны быть обязательны для всех работников организации (п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

С учетом этих правил налоговый орган и суд должны решать, кто является виновным в том или ином правонарушении должностным лицом и кто понесет наказание.

Так, на основании доказательств, собранных по делу об административном правонарушении, судья, рассматривающий дело, обязан установить наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Это касается, в числе прочего, и двух статей КоАП РФ, согласно которым наказание может быть наложено как на главного бухгалтера, так и на директора, - ст. 15.6 "Непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля", ст. 15.11 "Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности".

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов штраф с должностного лица составит уже от 2 до 3 тыс. руб.

Напомним, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в целях ст. 15.11 КоАП РФ понимается:

- занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Должностные лица освобождаются от административной ответственности за административные правонарушения, предусмотренные ст. 15.11 КоАП РФ, в следующих случаях:

- представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней;

- исправление ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности.

В рамках встречной проверки у открытого акционерного общества были истребованы документы, касающиеся деятельности общества с ограниченной ответственностью. Документы не были представлены, несмотря на то что налоговая инспекция удовлетворила просьбу открытого акционерного общества о продлении срока представления документов с пяти до 20 рабочих дней.

Сотрудник инспекции составил в отношении главного бухгалтера открытого акционерного общества А. протокол об административном правонарушении, предусмотренном ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Мировой судья, рассмотрев данное дело, признал А. виновным в совершении административного правонарушения.

Районный суд, Верховный суд Республики Бурятия, где А. пытался отстоять свою невиновность, постановление мирового судьи по делу сочли законным.

А. подал надзорную жалобу в Верховный Суд РФ, который постановления судов отменил, указав, что задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений (ст. 24.1 КоАП РФ).

Согласно ст. 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении подлежат выяснению, в частности: лицо, совершившее противоправные действия (бездействие), за которые предусмотрена административная ответственность, а также виновность лица в совершении административного правонарушения.

Решение вопроса о лице, совершившем противоправное деяние, имеет основополагающее значение для всестороннего, полного и объективного рассмотрения дела и своевременного привлечения виновного к административной ответственности.

При этом установление виновности предполагает доказывание не только вины лица, но и его непосредственной причастности к совершению противоправного действия (бездействия), т.е. выполнения им объективной стороны деяния. Следовательно, необходимо доказать, что именно это лицо совершило данное административное правонарушение.

В соответствии с ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Мировым судьей и последующими судебными инстанциями в ходе производства по делу вопрос о лице, совершившем административное правонарушение, по существу исследован не был.

Вместе с тем из материалов дела следует, что письмо, которым открытое акционерное общество отказало налоговой инспекции в представлении истребуемых документов и сведений, подписано Е. - представителем управляющей организации открытого акционерного общества.

Имеющаяся в материалах дела копия доверенности, согласно которой А. от имени общества уполномочен отвечать на требования налоговых органов, не подтверждает факт совершения им указанного административного правонарушения, поскольку письмо об отказе в представлении документов А. не подписывал.

Следовательно, вывод о том, что деяние, образующее состав административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, совершено А., являющимся главным бухгалтером общества, не может быть признан обоснованным.

При таких обстоятельствах постановление мирового судьи, решение судьи районного суда и постановление исполняющего обязанности председателя Верховного суда Республики Бурятия, вынесенные в отношении А. по делу об административном правонарушении, подлежат отмене, а производство по данному делу - прекращению на основании п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ (в связи с отсутствием в действиях А. состава административного правонарушения).

См.: Постановление Верховного Суда РФ от 21.08.2013 N 73-АД13-5.

Подробнее о возможных нарушениях и налоговых преступлениях, виновным в которых может оказаться главный бухгалтер, а также о разграничении ответственности руководителя организации и главного бухгалтера можно прочесть в гл. 2.

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (29.01.2015)
Просмотров: 318 | Теги: галоговый, организация, Бухгалтер, главный | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016