Воскресенье, 04.12.2016, 04:55
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Законодательство. Государство и право

Глава 2. Тема 2.1. § 1. Понятие, сущность и значение налогового контроля

Глава 2. ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

Тема 2.1. Налоговый контроль как основа предупреждения и пресечения нарушений налогового законодательства

После изучения данной темы студент будет

знать: нормативно-правовые акты, регулирующие отношения в сфере налогового контроля, определяющие права и обязанности налоговых органов в процессе осуществления налогового контроля; процессуальный порядок осуществления налогового контроля;

уметь: ориентироваться в специальной литературе и законодательстве о налогах и сборах; правильно толковать и применять нормативные правовые акты, регулирующие отношения в сфере налогового контроля; анализировать нормы налогового права, правоприменительную практику, решения судов; разграничивать виды, формы и методы налогового контроля; выделять способы предупреждения налоговых правонарушений; правильно составлять и оформлять юридические документы; давать квалифицированные юридические заключения и консультации в данной сфере юридической деятельности.

владеть: документальным оформлением результатов налогового контроля; основными видами, формами и методами налогового контроля; способами предупреждения налоговых правонарушений.

§ 1. Понятие, сущность и значение налогового контроля

Одним из условий нормального функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, поэтому основные направления государственной политики в области налоговой реформы, которые определены законодательной и исполнительной властью, и реализуются с принятием нормативных правовых актов, предусматривают принятие мер, способствующих построению стабильной налоговой системы, сокращению общего числа налогов, облегчению налогового бремени производителей, совершенствованию налогового контроля.

Значимость налогов и сборов как одного из элементов налоговой системы и как источников доходов федерального, региональных и местных бюджетов в первую очередь обусловливает приоритетность налогового контроля как направления деятельности налоговых органов.

Также современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения и постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий.

Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Налоговый контроль - это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов.

Сущность налогового контроля возможно раскрыть через определение понятия налогового контроля, которое призвано отражать существенные признаки, индивидуальность налогового контроля, определить роль и место среди иных близких понятий, каковыми являются контроль, надзор, финансовый контроль, бюджетный контроль, банковский контроль, ведомственный контроль и т.п. Так как именно определение содержит основные существенные признаки, характеризующие определенную совокупность явлений, оно должно вскрыть то общее, на основе чего данное определяемое множество объединяется одной категорией. Определение призвано дать черты, признаки, индивидуализирующие данное множество среди более широкой совокупности явлений.

Юридический энциклопедический словарь определяет государственный контроль как одну из форм осуществления государственного управления, обеспечивающую соблюдение законов и других правовых актов, издаваемых органами государства <59>.

--------------------------------

<59> См.: Юридический энциклопедический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева. 2-е доп. изд. М.: Советская энциклопедия, 1987. С. 86.


Налоговый контроль рассматривается исходя из наличия одного или части следующих аспектов:

- как совокупность приемов и способов, применяемых органами управления;

- как функция, метод или форма управленческой деятельности;

- как завершающая стадия управленческого процесса;

- как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленческих решений;

- как система наблюдения и проверки процесса функционирования управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров <60>.

--------------------------------

<60> См.: Беложбецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. С. 20 - 21; Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юридическая литература, 1972. С. 38; Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981. С. 38.


Налоговый контроль также представляется в виде двух взаимодействующих подсистем: субъекты контроля и объекты контроля <61>. Иными словами, как контролирующая и контролируемая подсистемы. Исходя из этого контроль как неотъемлемая составляющая любого процесса управления призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта.

--------------------------------

<61> См.: Основы применения кибернетики в правоведении. М., 1997. С. 28.


В сфере правового регулирования налоговый контроль используется прежде всего как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности контролируемых (подконтрольных) субъектов (государственных органов, организаций и физических лиц) предписаниям правовых норм.

В связи с этим, налоговый контроль позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения необходимо внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям регулируемых общественных отношений.

Таким образом, налоговый контроль может быть охарактеризован как самостоятельная функция (форма) управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта органом государственного управления с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений от действующих правовых норм и неблагоприятных ситуаций, по которым целесообразно своевременно принять правовое решение или проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Властность налогового контроля исходит из того, что он является видом государственного контроля и разновидностью финансового контроля. С правовой точки зрения властный характер налогового контроля исходит из императивности правовых норм, регулирующих властные отношения, которые складываются между гражданами и организациями, с одной стороны, и государством в лице уполномоченных им органов - с другой.

В контрольной деятельности государства допустимы лишь законные меры. Власть может быть основана на применении силы (так как навязывание воли требует преодоления сопротивления), однако применение силы должно быть основано на законе.

В связи с этим налоговый контроль как функция государственного управления должен быть нормативно урегулирован. Законодательное определение налогового контроля содержится в первой части Налогового кодекса РФ. В статье 82 Налогового кодекса РФ "Общие положения о налоговом контроле" дается следующее законодательное определение налогового контроля: "Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом". Основное назначение налогового контроля - способствовать неукоснительному выполнению решений в установленный срок, достижению высоких конечных результатов, повышению уровня организованности в управленческой деятельности и ответственности в работе всех должностных лиц, обеспечивать большую ритмичность и целеустремленность в работе государственного аппарата управления. Важнейшая задача налогового контроля в этой связи - предупреждение нежелательных последствий.

Таким образом, сущностью контроля является выработка и осуществление эффективного, своевременного управляющего воздействия, которое должно обеспечить достижение заданной цели, исключить отклонение от запланированного.

Как самостоятельная функция управления, контроль имеет целевую направленность, определенное содержание и способы осуществления.

В широком смысле налоговый контроль представляет собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса - от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности.

Налоговый контроль в узком смысле - это властные действия уполномоченных органов государства по проверке законности исчисления, удержания и уплаты налогов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

На деятельность уполномоченных государственных органов делает также акцент и налоговое законодательство.

Налоговый контроль может существовать только как система. При этом составляющими этой системы являются:

- функция государственного управления;

- совокупность приемов и способов (форм и методов), применяемых налоговыми органами;

- налогово-правовая норма;

- налоговые контрольные отношения;

- деятельность налоговых органов как завершающая стадия управленческого процесса;

- формы обратной связи, посредством которой налоговый орган получает необходимую информацию о деятельности налогоплательщика, взаимосвязаны и действуют подобно единому организму.

__________________

§ 2. Виды, формы и методы налогового контроля

 

§ 3. Полномочия налоговых органов при осуществлении налогового контроля

 

§ 4. Документальное оформление фиксации нарушений законодательства в области налогов и сборов

§ 5. Критерии эффективности предупреждения и пресечения правонарушений в области налогов и сборов

К содержанию

Категория: Законодательство. Государство и право | Добавил: x5443x (29.04.2013)
Просмотров: 3860 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016