Суббота, 03.12.2016, 22:40
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в налоговом учете

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в налоговом учете

Российским налоговым законодательством предусмотрена возможность создания самых разных резервов. Наряду с резервами по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту, резерву на ремонт основных средств и прочими резервами организации могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. О том, как учитываются расходы на формирование названного резерва в целях налогообложения прибыли, пойдет речь в статье.

Для начала отметим, что государственную политику в области социальной защиты инвалидов в Российской Федерации, целью которой является обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, а также в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации определяет Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Согласно ст. 1 указанного Закона инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определяет порядок включения в состав расходов отчислений в резервы на предстоящие расходы, в частности:

- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

- резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

- резерв на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);

- резерв на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

- резерв на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);

- резерв на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК РФ);

- резерв под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ).

Резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, определяется в порядке, установленном ст. 267.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики - общественные организации инвалидов и организации, использующие их труд, могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Обратите внимание, что создавать указанный резерв в налоговом учете имеют право только организации, применяющие метод начисления.

Организации имеют право создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов в том случае, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. Такое требование установлено пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, также определены пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ. Такими целями являются:

- улучшение условии и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

- обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

Организации, которые соответствуют вышеназванным критериям, имеют возможность создавать резерв предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов.

 

Обратите внимание! При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, которые работают по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

Для справки: Порядок расчета среднесписочной численности работников содержат Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденные Приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435.

Согласно п. 1 ст. 267.1 НК РФ резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, могут создаваться организациями на срок не более 5 лет.

Резерв создается на основании программ (смет), самостоятельно разработанных организацией. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва, то данное решение обязательно должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

К положению об учетной политике прилагаются утвержденные налогоплательщиком программы социальной защиты инвалидов и сметы расходов на указанные цели (п. 2 ст. 267.1 НК РФ).

Если организация приняла решение создать резерв, то фактические расходы налогоплательщика на цели социальной защиты инвалидов списываются только за счет этого резерва.

Пунктом 3 ст. 267.1 НК РФ установлено, что размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ. Сумма отчислений в этот резерв включается в состав внереализационных расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом предельный размер отчислений в резерв, указанный в п. 1 ст. 267.1 НК РФ, не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета указанного резерва. Например, в текущем налоговом периоде организация получила прибыль без учета резерва в размере 500 000 руб. Следовательно, создать резерв она может только в пределах 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%).

 

Обратите внимание! Нормы п. 3 ст. 267.1 НК РФ противоречат нормам пп. 39.2 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которой расходы на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов включаются в состав прочих расходов. Однако в настоящее время официальных разъяснений Минфина России по данному вопросу нет, поэтому налогоплательщик самостоятельно принимает решение, в состав каких расходов включить отчисления в указанный резерв. В любом случае расходы на формирование резерва включаются в расходы организации.

 

Организация, создавшая резерв предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов, обязана ежегодно проводить его инвентаризацию в течение запланированного периода.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

По результатам проведенной инвентаризации организация должна сравнить сумму фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов и сумму созданного резерва.

Если в результате инвентаризации сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов, то разница между указанными суммами включается в состав внереализационных расходов.

Если сумма резерва была не полностью использована налогоплательщиком в течение запланированного периода, то она подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 267.1 НК РФ).

 

Пример. В организации работают инвалиды, доля которых в общей численности работников составляет 60%, а доля расходов на оплату их труда - более 50% в общих расходах на оплату труда.

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, организация применяет метод начисления.

В учетной политике организации на текущий год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Резерв создается сроком на 1 год.

Организацией утверждена программа и смета санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов. Общая сумма планируемых расходов составляет 450 000 руб.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль организации в текущем году составила:

- за I квартал - 370 000 руб.;

- I полугодие - 820 000 руб.;

- 9 месяцев - 1 300 000 руб.;

- год - 1 700 000 руб.

Определим сумму резерва на социальную защиту инвалидов, начисленную по окончании каждого отчетного периода, и результат его использования, предположив, что на реализацию программы санаторно-курортного обслуживания работающих инвалидов фактически было использовано 350 000 руб.

Рассчитаем максимальный размер отчислений:

- за I квартал - 111 000 руб. (370 000 руб. x 30%);

- I полугодие - 246 000 руб. (820 000 руб. x 30%);

- 9 месяцев - 390 000 руб. (1 300 000 руб. x 30%);

- год - 510 000 руб. (1 700 000 руб. x 30%).

Следовательно, максимально возможная сумма резерва составляет 510 000 руб., а организация запланировала израсходовать на социальную защиту инвалидов 450 000 руб.

Определим фактически осуществленные отчисления в резерв:

- в I квартале - 111 000 руб.;

- II квартале - 135 000 руб. (246 000 руб. - 111 000 руб.);

- III квартале - 144 000 руб. (390 000 руб. - 246 000 руб.);

- IV квартале - 60 000 руб. (450 000 руб. - 390 000 руб.).

Неиспользованный остаток резерва в сумме 100 000 руб. (450 000 руб. - 350 000 руб.) налогоплательщик, на основании п. 4 ст. 267.1 НК РФ, должен включить в состав внереализационных доходов за текущий год.

 

Вместе с тем не все налогоплательщики соблюдают положения п. 4 ст. 267.1 НК РФ. В качестве примера приведем судебное разбирательство, которое рассматривалось в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2012 г. по делу N А39-3348/2011. Суть его заключалась в следующем. Налоговый орган в ходе выездной проверки за период с 2008 г. по 2009 г. доначислил налог на прибыль, установив, что общество не включило в состав внереализационных доходов не полностью использованный в 2008 г. резерв на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с исковым заявлением, ссылаясь на то, что срок создания резерва указан в программе и составляет пять лет, следовательно, инспекция неправомерно включила указанный резерв в состав внереализационных доходов.

Суды установили, что в штате общества состоят три человека (директор, бухгалтер и диспетчер), которые являются инвалидами и осуществляют работу на дому.

Общество в 2008 г. разработало и утвердило программу социальной защиты инвалидов, в которой указано, что создаваемый резерв используется в целях улучшения условий и охраны труда инвалидов, создания и сохранения рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда работников-инвалидов, обучения (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройства инвалидов, санаторно-курортного обслуживания инвалидов, защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения инвалидов равными с другими гражданами возможностями (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов первой группы)).

В указанной программе (со ссылкой на п. 1 ст. 267.1 НК РФ) отражено, что резерв предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, создается на срок не более пяти лет. На основании утвержденной программы общество в 2008 г. приняло решение о создании резервов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. В учетной политике организации на 2008 г. предусмотрено создание в 2008 г. резерва предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Однако срок создания резерва и его размер в учетной политике для целей налогообложения отражены не были.

На 2009 г. общество приняло новую учетную политику, в которой отсутствует указание о создании резерва либо о его переносе из предыдущего года.

Суды установили, что сумма отчислений в созданный налогоплательщиком в 2008 г. резерв составила 142 751 руб. 90 коп. В III квартале 2008 г. общество за счет созданного резерва произвело расходы на цели социальной защиты инвалидов в размере 77 165 руб. 88 коп. Остаток неиспользованного резерва составил 65 586 руб. 02 коп.

В последующие годы (2009 - 2011 гг.) отчисления в резерв не производились, и программа не исполнялась, социальная помощь инвалидам не оказывалась. В связи с этим суды пришли к выводу о том, что резерв социальной защиты инвалидов создан обществом только на 2008 г. Таким образом, суды признали правомерным включение налоговым органом не полностью использованного в 2008 г. резерва в состав внереализационных доходов общества за 2008 г.

В соответствии с п. 5 ст. 267.1 НК РФ налогоплательщики, формирующие резервы предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, обязаны представлять отчет в налоговые органы о целевом использовании этих средств по окончании налогового периода.

В настоящее время утвержденной формы отчета о целевом использовании средств, направляемых на социальную защиту инвалидов, нет, поэтому налогоплательщики могут составлять его в произвольной форме.

Срок представления отчета о целевом использовании средств НК РФ не установлен, но поскольку данные отчета подтверждают правильность начисления налога на прибыль, то в налоговые органы его можно сдать вместе с годовой налоговой декларацией по налогу на прибыль.

При нецелевом использовании вышеуказанных средств они подлежат включению в налоговую базу того налогового периода, в котором было произведено их нецелевое использование.

Таким образом на основании вышеизложенного можно сделать вывод, что для создания резерва сначала необходимо установить период формирования этого резерва, затем определить сумму предстоящих расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, которая рассчитывается согласно программам (сметам), разработанным и утвержденным налогоплательщиком.

После этого определяется величина налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный (налоговый) период без учета резерва, затем рассчитывается величина 30% ограничения предельной суммы отчислений в резерв.

Полученная сумма отчислений в резерв не должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли, полученной в текущем периоде, а также сумму предстоящих расходов на цели социальной защиты инвалидов по утвержденной смете.

После этого определяется сумма фактических расходов на цели социальной защиты инвалидов. Эта величина формируется на основании документов налогового учета, которыми подтверждаются фактически осуществленные расходы.

По окончании периода формирования резерва (который не должен превышать 5 лет) проводится его инвентаризация.

Если в результате инвентаризации получилась отрицательная разница между суммой сформированного резерва и суммой фактически произведенных расходов на цели социальной защиты инвалидов, то она включается в состав внереализационных расходов на конец отчетного (налогового) периода. Если положительная разница, то она включается в состав внереализационных доходов.

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (29.05.2014)
Просмотров: 374 | Теги: налоговом учете, инвалидов, социальную защиту | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016