Воскресенье, 11.12.2016, 12:54
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ: новая форма 6-НДФЛ

Ежеквартальная отчетность по НДФЛ: новая форма 6-НДФЛ

ФНС утвердила новую форму 6-НДФЛ, по которой налоговые агенты будут ежеквартально отчитываться по НДФЛ начиная с 2016 г. Об особенностях заполнения и представления данного расчета читайте в предложенном материале.

 

Особенности представления формы 6-НДФЛ

 

Поскольку налоговые агенты будут впервые отчитываться по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., напомним особенности ее представления <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее об изменениях в гл. 23 НК РФ читайте в статье Е.П. Зобовой "Ежеквартальное представление данных об НДФЛ и другие изменения в главе 23 НК РФ" (N 6, 2015).

 

Во-первых, определение понятия "расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом" дано в п. 1 ст. 80 НК РФ: это документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

Во-вторых, особенности представления формы 6-НДФЛ установлены п. 2 ст. 230 НК РФ:

- расчет представляется ежеквартально: за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это означает, что в 2016 г. налоговые агенты должны будут отчитаться за I квартал не позднее 30 апреля (поскольку этот день приходится на субботу, он переносится на 4 мая), за II квартал - не позднее 31 июля (переносится на 1 августа), за III квартал - не позднее 31 октября;

- расчет представляется по месту учета налогового агента со следующими особенностями. Если налоговый агент - российская организация имеет обособленные подразделения, расчет подается в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговый орган по месту нахождения данных обособленных подразделений.

Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют расчет, в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков либо налоговый орган по месту учета таких налогоплательщиков по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).

Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением спецрежима в виде ЕНВД и (или) ПСН, представляют расчет в отношении своих наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности;

- расчет представляется в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек расчет можно подать на бумажном носителе.

 

Обратите внимание! Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ утверждены Коды видов доходов и вычетов для НДФЛ.

 

В-третьих, форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и порядок ее заполнения утверждаются ФНС.

Напомним, что датами представления расчета считаются:

- дата его фактической подачи при подаче лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

- дата отправки расчета почтовым отправлением с описью вложения при отправке по почте;

- дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

 

Обратите внимание! Расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.

 

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

 

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ утверждены форма, Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Расчет состоит из титульного листа (стр. 001) и двух разделов:

- раздел 1 "Обобщенные показатели";

- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

 

Обратите внимание! Поскольку налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ), расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

 

Общие требования к порядку заполнения формы 6-НДФЛ достаточно стандартные:

- расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета;

- если показатели соответствующих разделов формы не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц;

- если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк.

К особенностям заполнения расчета можно отнести следующие положения:

- в форме 6-НДФЛ обязательными для заполнения являются реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль ("0");

- форма заполняется по каждому коду ОКТМО отдельно. Организации - налоговые агенты указывают код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение. Индивидуальные предприниматели - налоговые агенты проставляют код ОКТМО по месту жительства. Но если индивидуальный предприниматель состоит на учете по месту осуществления деятельности с применением спецрежима в виде ЕНВД и (или) ПСН, он указывает в отношении своих наемных работников код ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

 

Порядок заполнения титульного листа

 

Порядок заполнения титульного листа формы 6-НДФЛ не должен вызвать затруднений. Особенности заполнения отдельных полей титульного листа представлены ниже.

Поле титульного листа

Что указывается

Номер корректировки

При подаче первичного расчета - "000", при представлении уточненного расчета - номер корректировки ("001", "002" и т.д.)

Период представления (код)

Код периода представления расчета согласно Приложению 1 (например, I квартал - "21")

Налоговый период (год)

Четыре цифры, обозначающие соответствующий налоговый период (например, "2016")

По месту нахождения (учета) (код)

Код места представления расчета налоговым агентом согласно Приложению 2

 

Приложение 1

 

Коды периодов представления расчета

Код

Наименование

21

I квартал

31

Полугодие

33

Девять месяцев

34

Год

51

I квартал при реорганизации (ликвидации) организации

52

Полугодие при реорганизации (ликвидации) организации

53

Девять месяцев при реорганизации (ликвидации) организации

90

Год при реорганизации (ликвидации) организации

 

Приложение 2

 

Коды мест представления расчета

Код

Наименование

120

По месту жительства индивидуального предпринимателя

125

По месту жительства адвоката

126

По месту жительства нотариуса

212

По месту учета российской организации

213

По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика

220

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации

320

По месту осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем

335

По месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации в РФ

 

Порядок заполнения разд. 1 "Обобщенные показатели"

 

В разд. 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Если налоговый агент выплачивал в течение налогового периода (периода представления расчета) физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.

В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице.

Отдельно выделены суммы начисленного дохода в виде дивидендов и исчисленного с них налога, а также суммы фиксированного авансового платежа.

 

К сведению. Фиксированный авансовый платеж уплачивается иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность в РФ. Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается за период действия патента в размере 1200 руб. в месяц с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента.

 

При расчете НДФЛ сумма исчисленного налога уменьшается на сумму фиксированного авансового платежа (ст. ст. 226, 227.1 НК РФ).

Строка разд. 1

Что указывается

010

Соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога

020

Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода

025

Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода

030

Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода

040

Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода

045

Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода

050

Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода

060

Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется

070

Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода

080

Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода

090

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода

 

Таким образом, в разд. 1 приводятся только обобщенные показатели сумм начисленных доходов, налоговых вычетов, НДФЛ, количества физических лиц, получивших доходы. Отдельное выделение дивидендов связано с тем, что они теперь облагаются налогом по ставке 13%, но по ним не предоставляются налоговые вычеты.

 

Порядок заполнения разд. 2

"Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"

 

В разд. 2 расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

Фактически разд. 2 состоит из блоков, в которые входят строки 100 - 140. Количество таких блоков зависит от количества дат фактического получения доходов и перечисления НДФЛ в бюджет. Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, различаются сроки перечисления налога, строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Строка разд. 2

Что указывается

100

Дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130

110

Дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130

120

Дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога

130

Обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату

140

Обобщенная сумма удержанного налога в обозначенную по строке 110 дату

 

Таким образом, в каждом блоке строк 100 - 140 необходимо указать три даты. При этом суммы полученного дохода и удержанного налога должны соответствовать проставленным датам. Напомним, что с 2016 г. ст. ст. 223 и 226 НК РФ действуют в новых редакциях.

Дата фактического получения дохода. Такая дата определена ст. 223 НК РФ.

Доход

Дата фактического получения дохода

В денежной форме

День выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц

В натуральной форме

День передачи дохода в натуральной форме

В виде материальной выгоды

День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг

В виде взаимозачета

День зачета встречных однородных требований

В виде списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации

День списания

Полученный по авансовому отчету после возвращения работника из командировки

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет

В виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства

В виде оплаты труда

Последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)

В виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца

Последний день работы, за который был начислен доход

 

Дата удержания налога. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Соответственно, дата фактической выплаты дохода и будет датой удержания налога с суммы фактически полученных доходов, которая указывается по строке 110. При этом подразумевается, что дата фактического получения дохода уже наступила.

Например, для заработной платы, которая выплачивается два раза в месяц (аванс - 20-го числа, подсчет - 5-го числа следующего месяца), датой удержания налога будет 5-е число следующего месяца.

Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в Письме от 27.10.2015 N 03-04-07/61550. Приведем их.

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет суммы налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.

Срок перечисления налога. В общем порядке налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключения из этого правила следующие: при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Таким образом, в строке 120 под датой, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога, нужно понимать день, следующий за днем выплаты дохода, или последнее число месяца при выплате больничных и отпускных.

Приведем пример заполнения разд. 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

 

Пример. Организация, применяющая УСНО, за I квартал 2016 г. выплатила работникам заработную плату, исчислила и удержала НДФЛ и перечислила налог в бюджет. Количество физических лиц, получивших доход, - 10 человек. Сумма налоговых вычетов равна 23 077 руб. в месяц.

Как это отразить в разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.?

Цифры в примере условные.

Месяц

Сумма начисленной заработной платы, руб.

Сумма исчисленного НДФЛ, руб.

Выплата заработной платы

Перечисление НДФЛ

Дата

Сумма, руб.

Дата

Сумма, руб.

Январь

40 000 (аванс)

-

20.01.2016

40 000

-

-

60 000 (подсчет)

10 000

08.02.2016

50 000

08.02.2016

10 000

Февраль

40 000 (аванс)

-

19.02.2016

40 000

-

-

60 000 (подсчет)

10 000

09.03.2016

50 000

10.03.2016

10 000

Март

40 000 (аванс)

-

21.03.2016

40 000

-

-

60 000 (подсчет)

10 000

11.04.2016

50 000

12.04.2016

10 000

Итого

300 000

30 000

-

270 000

-

30 000

 

Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@

Е.П.Зобова

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 12

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (30.01.2016)
Просмотров: 937 | Теги: 6-НДФЛ | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016