Пятница, 09.12.2016, 06:47
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Сельское и приусадебное хозяйство

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДОЛГОСРОЧНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ АКТИВАМИ

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ДОЛГОСРОЧНЫМИ БИОЛОГИЧЕСКИМИ АКТИВАМИ


В статье обосновывается необходимость внесения изменений в порядок документального оформления операций с долгосрочными биологическими активами, в частности животными, в связи с введением в действие в России МСФО. Рассматривается недостаточность информации, содержащейся в применяемых формах документов по принятию к учету животных, поступающих от других организаций, и вносятся предложения по введению новых форм первичных учетных документов. Анализируется состав показателей первичных документов с точки зрения полноты информации по операциям поступления, перемещения и списания с учета животных.


Концепция оценки биологических активов по справедливой стоимости (МСФО 41 "Сельское хозяйство") предопределяет и внесение соответствующих изменений в документальное оформление хозяйственных операций с биологическими активами. Существенного изменения структуры первичных документов в связи с учетом биологических активов по справедливой стоимости не потребуется по нескольким причинам. Во-первых, в первичных документах все показатели преимущественно отражаются в натуральных измерителях; во-вторых, непосредственно в момент совершения хозяйственной операции, как правило, не представляется возможным осуществить оценку; в-третьих, сотрудники организации, составляющие документы, не располагают необходимой информацией об изменениях качественных характеристик животных и сложившейся ситуации на рынке для их достоверной стоимостной оценки. Однако потребуется ввести дополнительные первичные документы для оформления поступления животных со стороны учета изменения их справедливой стоимости.

 

Документы для отражения операции поступления животных в сельскохозяйственную организацию


Приобретение хозяйством животных у других организаций отражается в товарно-транспортной накладной (ф. N ТТН-1 (скот), ф. N СП-32). В этом случае необходимо также наличие племенного свидетельства [2, с. 269]. В настоящее время оприходование взрослых животных оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1), в котором не указываются физиологические особенности приобретаемого животного. Принципиальные отличия биологических активов, в частности животных, которые учитываются в составе основных средств, от иных объектов основных средств предопределяют необходимость введения специализированной формы "Акт приемки-передачи продуктивного скота", которая бы не только позволяла отражать все сведения об объекте, но и сопоставлять рыночную стоимость животного с суммой фактически понесенных затрат на его приобретение.

Документ должен содержать все необходимые реквизиты, чтобы обеспечить полноту информации уже на уровне инвентарного учета приобретаемых биологических активов: название сельскохозяйственной организации, дату совершения операции, вид поступившего животного, кличку, породу, возраст, вес, подразделение, в которое поступает животное, сумму фактических затрат на приобретение, оценку по справедливой стоимости (если это возможно), разницу между исторической и справедливой стоимостью. Документ должен заверяться подписями всех членов комиссии и сотрудниками бухгалтерии данного учетного участка.

Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках (ф. N ОС-6) [3, с. 302]. Для учета продуктивного скота в практике сельскохозяйственных организаций в основном используется документ произвольной формы. На приобретенных животных заводятся такие документы, как карточка племенного быка, карточка племенной коровы, станковая карточка быка, производственная карточка коровы.

Однако данные формы не отвечают современным принципам и требованиям бухгалтерского учета биологических активов, так как они предназначены для зоотехнического учета и для осуществления селекционной работы. Поэтому инвентарный учет долгосрочных биологических активов целесообразно организовать в специальных инвентарных карточках учета продуктивного скота, в которых необходимо указать следующие сведения: вид животного, его инвентарный номер, год рождения, кличку, дату и номер акта на перевод животных в основное стадо, балансовую стоимость, вес на начало и на конец периода, внутренние перемещения.

В документ в зависимости от вида применяемой оценки животных вносятся дополнительные сведения. При учете животных по исторической стоимости отражаются: срок продуктивного использования, норма амортизации, способ начисления амортизации, сумма ежемесячной и накопленной за весь период амортизации, счет бухгалтерского учета, на который относится амортизация, изменение балансовой стоимости в результате полученного привеса, перемещение объекта, дата и причины выбытия объекта.

При оценке животных по справедливой стоимости в инвентарную карточку заносятся сведения: балансовая стоимость на начало и на конец периода, изменение балансовой стоимости в результате переоценки за счет изменения качественных характеристик и рыночных цен, причина, дата и номер документа выбытия.

 

Документы для отражения операции перемещения животных в сельскохозяйственной организации


Перевод животных в другие возрастные группы оформляется актом на перевод животных из группы в группу (ф. N СП-47), в котором отражаются данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоотехнические работники фермы [2, с. 269].

Коровы и быки зачисляются в основное стадо по их массе и фактической себестоимости выращивания, по которым они учитываются весь период нахождения в составе основных средств. Данный порядок учета был принят из-за сложностей, возникающих при взвешивании и ведении индивидуального учета живой массы и стоимости продуктивного скота.

В целях реализации требования бухгалтерского учета о полноте учетной и отчетной информации необходимо проводить взвешивание животных на каждую отчетную дату и при их переводе в другую группу, выбытии. Результаты взвешивания следует фиксировать в документе унифицированной формы "Ведомость взвешивания животных" (ф. N СП-43). Вносить изменения в структуру данного документа, по нашему мнению, не требуется, так как он содержит все необходимые реквизиты: наименование организации, подразделение, бригаду, группу животных, материально ответственное лицо, индивидуальный номер, массу на дату предыдущего взвешивания, массу на дату взвешивания, привес, подписи лиц, составляющих документ и контролирующих взвешивание.

Конечной целью взвешивания животных является определение точной стоимости животных, поэтому после расчета изменения массы животного нужно определить изменение его балансовой стоимости. Если животное учитывается по исторической стоимости, его балансовая стоимость должна быть увеличена на сумму фактических затрат, приходящихся на полученный в отчетном периоде прирост живой массы продуктивного скота.

При этом должна быть уточнена остаточная стоимость животного, которая со следующего отчетного периода признается амортизируемой стоимостью. Также при необходимости следует пересмотреть срок продуктивного использования и норму амортизации. В случае если в текущем периоде не был получен привес, балансовая стоимость не изменяется.

Процедура уточнения балансовой стоимости животного должна проводиться только в конце года, когда будут определены фактические затраты на их содержание. Необходимые для расчета сведения целесообразно формировать в документе "Расчет себестоимости продукции по учетной группе "Продуктивный скот".

 

Документы для отражения операции реализации животных в сельскохозяйственной организации

 


В настоящее время операцию реализации скота оформляют актом приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) и товарно-транспортной накладной, к которым обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют основные данные об отправляемой партии скота: количество голов, живую массу, пункт назначения, получателя, коды для автоматизированной обработки информации.

В связи с отсутствием в акте приемки-передачи основных средств реквизитов, отражающих основные характеристики передаваемых животных, его необходимо заменить рассмотренным выше актом приемки-передачи продуктивного скота.

При отправке скота по железной дороге ведут путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге (ф. N СП-49). При продаже племенного молодняка другим организациям хозяйство выписывает также счет-фактуру и племенное свидетельство установленной формы.

 

Документы для отражения забоя и падежа животных в сельскохозяйственной организации


Убой и падеж животных на санбойне в скотоводческих комплексах оформляют учетным листом убоя и падежа животных (ф. N СП-55) [2, с. 270]. В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. N СП-54), в котором отражают характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт подписывают заведующий фермой, зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Некоторых животных выбраковывают из основного стада из-за низкой продуктивности или просто по старости. Такой скот могут продать, забить на мясо или перевести на откорм. Для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота при утрате им хозяйственно полезных качеств, значительном снижении продуктивности и способности к воспроизводству, снижении работоспособности вследствие неизлечимых болезней, травматических повреждений, старости и т.п. с передачей его на забой, постановку на откорм или продажу применяется Акт на выбраковку животного из основного стада индивидуальный (ф. N 106-АПК).

Акт составляется комиссией, в которую обязательно должны входить главный (старший) ветврач (при необходимости - зоотехник-селекционер), управляющий (заведующий) и зоотехник отделения, фермы, сотрудник, который несет ответственность за скот. В акте указывают живую массу (в килограммах) животного при выбраковке, первоначальную стоимость, амортизацию, причины выбраковки (диагноз). При убое животного непосредственно после выбраковки в акте указывают полученную продукцию и ее дальнейшее назначение (использование).

Акт на выбраковку животных из основного стада групповой (ф. N 107-АПК), как и предыдущая форма, используется для оформления выбраковки из основного продуктивного или рабочего скота, но не индивидуальных животных, а нескольких (единовременно) при утрате ими хозяйственно полезных качеств либо при обновлении стада. В акте отражаются индивидуально все животные, выбраковываемые из основного стада, с указанием клички или номера, возраста, пола, упитанности, живой массы (по данным учета и фактически), причины выбраковки и дальнейшее назначение (использование) [2, с. 319].

 

Отчетность о движении животных в сельскохозяйственных организациях


Документы, составленные по формам, установленным нормативными актами или утвержденным сельскохозяйственной организацией, являются основанием для составления главным зоотехником Отчета о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51). В этом документе денежная оценка скота не приводится [2, с. 286].

Сводный аналитический учет наличия и движения животных основного стада за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года ведут в ведомости N 73-АПК. Необходимость учета биологических активов по справедливой стоимости предполагает дополнение раздела "Поступление" данной ведомости показателями прироста живой массы животных и изменения справедливой стоимости животных. В раздел "Выбытие" ведомости необходимо включить строки, в которых должны отражаться отвес и снижение справедливой стоимости.

Так как в финансовой отчетности необходимо предоставлять сведения о причине изменения справедливой стоимости животных, в ведомости N 73-АПК целесообразно также указывать влияние на справедливую стоимость каждого из факторов: биотрансформации животных и изменения конъюнктуры рынка.


Библиографический список


1. Международные стандарты финансовой отчетности 2010. М.: Аскери-АССА, 2010.

2. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. 88 с.

3. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.


А.Ю.Галицин

Коломенский институт переподготовки и повышения квалификации руководящих кадров и пециалистов Минсельхоза России

Категория: Сельское и приусадебное хозяйство | Добавил: x5443 (17.02.2016)
Просмотров: 202 | Теги: организация, сельскохозяйственная | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016