Суббота, 03.12.2016, 01:13
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

Декларация по ЕНВД за I квартал

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕНВД ЗА I КВАРТАЛ

 

За первый квартал 2016 г. плательщики ЕНВД должны отчитаться перед налоговым органом по месту "вмененного" учета не позднее 20 апреля 2016 г. (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Заплатить "вмененный" налог за этот период можно до 25 апреля 2016 г.

 

Отметим, что при соблюдении условий для применения ЕНВД, установленных гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, "вмененщики" вправе самостоятельно выбрать любой из следующих способов представления декларации по ЕНВД:

- лично;

- по почте. Тогда днем представления декларации считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 4 ст. 80 НК РФ);

- по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае днем представления декларации считается дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи (п. 4 ст. 80 НК РФ, п. 4 разд. II Порядка, утв. Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169, Приказ ФНС России от 31 июля 2014 г. N ММВ-7-6/398@);

- в электронном виде - через интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика".

Особенностью данной отчетной кампании являются сразу несколько обстоятельств.

Во-первых, отчитываться придется по обновленной форме декларации. Форма декларации, Порядок ее заполнения и электронный Формат утверждены Приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@, но... С отчетности за I квартал 2016 г. данный Приказ применяется с учетом изменений, внесенных в него Приказом ФНС России от 22 декабря 2015 г. N ММВ-7-3/590@.

Во-вторых, традиционно при подготовке отчетности необходимо ознакомиться с новыми разъяснениями контролирующих органов по тем или иным проблемным моментам. Это важно, поскольку в некоторых случаях чиновники изменили ранее данному ими слову.

 

"Стартовые" положения

 

Если говорить о нововведениях, непосредственно вступивших в силу с 1 января 2016 г., то их немного. В частности, на 2016 г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, остался на уровне 2015 г., то есть равным 1,798. Причем данное значение "вмененного" дефлятора установлено дважды - Приказом Минэкономразвития России от 18 ноября 2015 г. N 854 и Законом от 29 декабря 2015 г. N 386-ФЗ.

Напомним, что коэффициент-дефлятор К1 организациям и ИП, которые в отношении определенных видов деятельности применяют "вмененку", нужен для того, чтобы рассчитать налоговую базу для исчисления суммы единого налога. Соответственно, чем величина данного коэффициента выше, тем больше будет налоговая нагрузка на плательщика ЕНВД. Поэтому тот факт, что в 2016 г. величина К1 осталась неизменной при прочих равных, означает, что и размер "вмененного" налога к уплате останется на уровне 2015 г.

Еще один момент отметим. Дело в том, что еще с 1 октября 2015 г. у муниципалитетов и городов федерального значения появилось право понижать налоговую ставку по ЕНВД до 7,5 процентов (Закон от 13 июля 2015 г. N 232-ФЗ). Однако действующая до сих пор форма "вмененной" декларации не предусматривала возможность указывать в ней иную ставку, отличную от общей 15-процентной налоговой ставки. Собственно говоря, в том числе этим объясняется необходимость в обновлении формы декларации.

 

Основные изменения

 

Сразу скажем, что структура декларации по ЕНВД в целом не изменилась. В ее состав, как и прежде, включаются:

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет";

- разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности";

- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".

Собственно говоря, изменений в новой форме декларации не много. Так, на титульном листе "исчез" реквизит "МП". Соответственно, заверять декларацию печатью более не требуется. Кстати говоря, индивидуальные предприниматели и раньше при отсутствии печати таковую на декларации не ставили, то есть для них в этой части ничего не изменилось. А для АО и ООО наличие печати стало не обязательным с 7 апреля 2015 г. Использовать печать или нет, компании решают самостоятельно, и при принятии положительного решения данный факт фиксируется в уставе общества (Закон от 6 апреля 2015 г. N 82-ФЗ, п. 7 ст. 2 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, п. 5 ст. 2 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Между тем из Порядка заполнения "вмененной" декларации вовсе исключено упоминание о печати организации. Следовательно, можно сделать вывод, что вне зависимости от наличия или отсутствия печати штамповать ею "вмененную" декларацию нет необходимости.

Обратим внимание еще на один момент. Согласно обновленному Порядку заполнения декларации код вида экономической деятельности налогоплательщика указывается согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). То есть здесь более нет упоминания про коды деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД). В то же время при заполнении "вмененных" деклараций в 2016 г. используется именно этот Классификатор - он утратит силу только 1 января 2017 г. (Приказ Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст (в ред. от 30 сентября 2014 г.)).

Также изменились штрихкоды, которые проставлены на титульном листе, разд. 1 и разд. 3 декларации. Несмотря на то что разд. 2 изложен в новой редакции, он также видоизменился незначительно. При этом заполнять "вмененную" декларацию начинают именно с этого раздела. Поэтому на этих изменениях остановимся поподробнее.

 

Новый раздел 2. Налог исчисленный

 

Принцип заполнения данного раздела сохранился. Его нужно оформлять отдельно по каждому виду осуществляемой "вмененной" деятельности. При этом, если компания (ИП) ведет один и тот же вид деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД, но в нескольких местах, то разд. 2 заполняется по каждому коду ОКАТО.

Далее, по строке 010 указываем код вида деятельности, в отношении которого формируется разд. 2 декларации. Коды берем из Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации. Так, для оказания бытовых услуг предусмотрен код "01", для развозной и разносной розничной торговли - код "10" и т.д.

Это важно! Отметим, что для "вмененных" целей очень важно правильно определить вид деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Наибольшее количество затруднений у налогоплательщиков вызывает розничная торговля. Пример тому - Определение ВС РФ от 18 января 2016 г. N 307-КГ15-17530. По факту в нем высшие судьи разъяснили, чем нестационарная розничная торговля отличается от разносной торговли.

В рассматриваемом деле ИП вел розничную торговлю в пяти муниципальных образованиях одного региона - он торговал на местных рынках в ярмарочные дни, получив на них бесплатные места. На выделенной ему площади он поставил столы, которые использовал как прилавки. Земельные участки, на которых проводились ярмарки, не были оборудованы для торговли и не были подсоединены к инженерным коммуникациям. Поэтому ИП свято верил в то, что занимается разносной торговлей. Данный вид "вмененной" деятельности хорош тем, что предпринимателю в качестве плательщика ЕНВД достаточно встать на учет в инспекции по месту своего жительства. Физический показатель - "количество работников, включая ИП". Базовая доходность на единицу физпоказателя - 4500 руб. А поскольку коммерсант работал в одиночку, то использовался физпоказатель, равный единице.

Однако налоговики с таким расчетом не согласились. По их мнению (и в этом их поддержал Верховный Суд), в данном случае коммерсант занимался нестационарной розничной торговлей. Дело в том, что согласно ст. 346.27 Налогового кодекса РФ разносную торговлю ведут "путем непосредственного контакта продавца с покупателем на транспорте, на дому или на улице". Причем непосредственно в Кодексе закреплены такие виды разносной торговли, как продажа с рук, лотка, корзин и ручных тележек. А раз в рассматриваемом деле коммерсант торговал с прилавка, то имеет место нестационарная розничная торговля. С точки зрения расчета "вмененных" обязательств разница, надо сказать, колоссальная. В этом случае ИП должен встать на "вмененный" учет в каждом муниципальном образовании отдельно и расчет с бюджетом вести исходя из количества торговых мест или площади торгового места (ст. 346.29 НК РФ).

Однако вернемся к заполнению разд. 2 декларации по ЕНВД. По строке 020 указываем полный адрес, где ведется "вмененный" бизнес. По строке 030 - соответствующий код ОКТМО. По строке 040 - значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности.

По коду строки 050 вписываем значение К1, которое составляет на 2016 г. 1,798.

По строке 060 - значение коэффициента К2, установленного в населенном пункте, на территории которого применяется "вмененка".

Значение физического показателя за каждый месяц отчетного первого квартала 2016 г. отражается в графе 2 строк 070 - 090 разд. 2. При этом если в течение какого-либо из указанных месяцев менялся физпоказатель, то в соответствующее поле вписываем измененный физпоказатель за месяц, в котором такое изменение имело место быть (напр., поменялась площадь торгового зала и т.п.).

Графу 3 по строкам 070 - 090 следует заполнять в случае, если в течение I квартала 2016 г. организация или ИП встали на учет или, напротив, снялись с "вмененного" учета. В этом случае в соответствующей строке указывается количество дней, в течение которых в конкретном месяце велась "вмененная" деятельность. При этом в расчет принимается как день постановки на "вмененный" учет, так и день снятия с такового, которые указаны самим налогоплательщиком в соответствующем заявлении, поданном в налоговый орган (п. 3 ст. 346.28 НК). Если в течение квартала ничего не менялось, то в графе 3 ставятся прочерки.

Обратите внимание! Для перехода на уплату "вмененного" налога в налоговый орган нужно подать только заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Подтверждать право на применение данного спецрежима какими-либо дополнительными документами не требуется. Об этом говорится в Письме ФНС России от 28 декабря 2015 г. N ГД-18-14/1644. Также необходимо учитывать, что на уплату ЕНВД с общего режима можно перейти посреди года (ст. 346.28 НК РФ). А вот сменить "упрощенку" на "вмененку" можно лишь с начала календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

В графе 4 по строкам 070 - 090 отражается налоговая база за каждый месяц квартала (январь, февраль, март) с учетом количества календарных дней осуществления вмененной деятельности - произведение значений показателей по кодам строк 040, 050, 060 (а также 070 или 080 или 090).

Налоговая база (величина вмененного дохода) за квартал по соответствующему виду деятельности указывается в строке 100 разд. 2 декларации. Данный показатель определяется путем сложения показателей по строкам 070 - 090, указанным в графе 4.

Новая строка в разд. 2 декларации - 105. В нее нужно вписать налоговую ставку. Стандартная налоговая ставка составляет 15 процентов. Однако нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя она может быть понижена до 7,5 процентов. Например, в Новолялинском городском округе Свердловской области Решением Думы от 26 ноября 2015 г. N 259 ставка снижена до 12,5 процентов для всех плательщиков ЕНВД. А в Ленинградском районе Краснодарского края Решением Совета от 9 ноября 2015 г. N 15 ставка снижена до 7,5 процентов только для "вмененщиков", которые оказывают ветеринарные услуги.

Сумма исчисленного за квартал "вмененного" налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности вписывается по строке 110 разд. 2 декларации. Значение данного показателя рассчитывается по формуле: стр. 100 x стр. 105: 100.

 

Пример 1. ООО "Гвоздика" занимается оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов. На "вмененный" учет компания встала 10 февраля 2016 г. Во "вмененной" деятельности использовались 4 грузовика. Однако 18 марта 2016 г. один из них был продан.

1. Определяем количество дней осуществления "вмененной" деятельности (стр. 070 - 090 гр. 3).

В январе "вмененная" деятельность еще не велась. Соответственно, количество календарных дней ведения "вмененной" деятельности в январе составит 0, в феврале - 20, а в марте 31.

2. Определяем значение физпоказателя (строки 070 - 090 гр. 2 разд. 2 декларации).

В разд. 2 декларации за I квартал 2016 г. будут указаны следующие значения физического показателя:

- в графе 2 строки 070 - 0;

- в графе 2 строки 080 - 4;

- в графе 2 строки 090 - 3.

3. Статьей 346.29 Кодекса физический показатель базовой доходности для вида деятельности, осуществляемой ООО "Гвоздика", определен как количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов. Базовая доходность в месяц - 6000 руб.

4. Предположим, что К2 = 1. Налоговая ставка - 12,5%.

5. Рассчитаем налоговую базу за каждый месяц отчетного квартала и итоговую сумму исчисленного налога.

В январе 2016 г. "вмененная" деятельность" не велась. Соответственно, налоговая база за этот месяц не определяется.

В феврале 2016 г. компания вела "вмененный" бизнес 20 календарных дней. С учетом того что в феврале 2016 г. 29 дней, налоговая база составит:

6000 руб. x 1,798 x 4 x 20 дн.: 29 дн. = 29 760 руб.

В марте 2016 г. изменился физпоказатель (один грузовик был продан). Это изменение учитываем непосредственно с марта. Соответственно, налоговая база за март 2016 г. будет равна:

6000 руб. x 1,798 x 3 = 32 364 руб.

Налоговая база за I квартал 2016 г. составит:

29 760 руб. + 32 364 руб. = 62 124 руб.

Сумма исчисленного налога будет равна 7766 руб. (62 124 руб. x 12,5%).

Раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал 2016 г. будет заполнен следующим образом:

Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности

Уменьшение исчисленного налога

Раздел 3. Уменьшение исчисленного налога

 

В общем и целом порядок заполнения разд. 3 декларации по ЕНВД, в котором приводится расчет суммы ЕНВД за I квартал 2016 г., остался неизменным.

Как и прежде, в первую очередь необходимо указать признак налогоплательщика. Вариантов здесь всего два. Организации и ИП - работодатели указывают по строке 005 признак "1", а ИП, которые не производят выплаты в пользу физлиц, - "2". Это связано с тем, что исчисленную сумму налога можно уменьшить на суммы, поименованные в п. 2 ст. 346.32 Кодекса, но в зависимости от того, производит ИП - "вмененщик" выплаты в пользу физлиц или нет, правила вычитания будут разниться.

В первом случае предприниматель наравне с компаниями включает в состав "вмененного" вычета:

- страховые взносы на все виды обязательного страхования, уплаченные с выплат, произведенных в пользу работников;

- расходы на выплату больничных сотрудникам, которые оплачены за счет средств работодателя;

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве), за дни болезни, которые подлежат оплате за счет средств работодателя.

Размер названного вычета ограничен - налог может быть уменьшен максимум на 50 процентов от суммы исчисленного налога. При этом ИП - работодатели в состав вычета не включают взносы во внебюджетные фонды, уплаченные ими за себя в фиксированных размерах. Если же предприниматель не производит выплаты в пользу физлиц, то взносы за себя при расчете "вмененного" налога он учитывает в полном объеме, то есть без 50-процентного ограничения. Соответственно, в этом случае индивидуальный вычет ограничен только суммой исчисленного налога.

Особые правила вычитания.

1. В общем случае вычесть можно только ту сумму обязательных взносов, которая была перечислена в бюджет в соответствующем квартале с учетом указанного ограничения. При этом необходимо учитывать, что в данном случае речь идет о взносах, исчисленных в соответствии с законодательством. То есть если по ошибке вы переплатили, то излишек учесть при расчете ЕНВД нельзя (см., напр., Письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. N 03-11-11/66067, от 6 августа 2014 г. N 03-11-11/39005 и т.д.). Связано это с тем, что вы можете как вернуть этот излишек, так и зачесть его в счет предстоящих платежей. И, как справедливо заметили представители Минфина России в Письме от 25 декабря 2015 г. N 03-11-06/3/76370, уменьшить "вмененный" налог на переплату по страховым взносам можно только после того, как Фонд примет решение о зачете.

2. Есть еще один момент, на который следует обратить внимание. Опять же, по общему правилу, налогоплательщики вправе уменьшить сумму "вмененного" налога за I квартал 2016 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2016 г. за декабрь 2015 г. В то же время в Определении Верховного Суда от 16 февраля 2015 г. N 307-КГ14-6614 по делу N А26-8666/2013 сказано, что поскольку дата уплаты ИП страховых взносов на ОПС в виде фиксированных платежей и дата подачи им "вмененной" декларации совпадают, то он вправе уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму уплаченных еще до представления декларации за этот период страховых взносов. В связи с этим Минфин в Письме от 26 января 2016 г. N 03-11-09/2852 вынужден был признать, что ИП вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных до 25 апреля 2016 г. Отметим, что в данном случае речь идет об ИП, которые не производят выплат в пользу физлиц (ведь только они могут учитывать "личные" взносы).

О.Рогозина

"Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 13



Источник: http://ДЕКЛАРАЦИЯ, ЕНВД
Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (04.05.2016)
Просмотров: 97 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016