Среда, 20.09.2017, 23:13
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту



Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

§ 3. Обязанности по уплате имущественных налогов

§ 3. Обязанности по уплате имущественных налогов

 

1. Общие правила.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги. Налоги на имущество, принадлежащее гражданам на праве собственности, установлены НК РФ и Законом РФ N 2003-1. К ним относятся: налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог.

Информировать налоговую инспекцию о наличии у него имущества, являющегося объектом налогообложения, гражданин не обязан. Дело в том, что функция сообщения налоговым органам об этом, а также о стоимости недвижимости и земли, в зависимости от которых рассчитываются налоги на имущество и земельный налог, возложена на государственные органы.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (органы Росреестра), органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (органы Госавтоинспекции, органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации и т.д.), обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Самостоятельно рассчитывать эти налоги, подавать декларацию гражданину тоже не нужно. По закону налоговая инспекция должна вручить налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога (п. 2 ст. 52, п. 1 ст. 362, п. 3 ст. 396 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона РФ N 2003-1).

В настоящее время применяется единый бланк налогового уведомления, в котором приводится расчет земельного и транспортного налога, а также налога на имущество физических лиц (см. Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ "Об утверждении формы налогового уведомления").

Статья 52 НК РФ предусматривает, что налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Если адресат не получил уведомление по собственной вине (не отреагировал на найденное в почтовом ящике извещение о заказном письме), налогоплательщик несет ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налога.

Если налогоплательщик не получил уведомление на уплату налогов вовремя по вине почты или самой налоговой инспекции, ему необходимо в случае претензий со стороны инспекции доказать, что извещение о заказном письме ему не вручалось или было вручено с опозданием. Возможность отстоять свои права у налогоплательщика есть, ведь в соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Уведомление направляется строго по адресу места жительства (места пребывания) гражданина или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (п. 5 ст. 31 НК РФ).

Учитывая нормы ст. 6.1 и 52 НК РФ, налоговые органы должны завершить работу по направлению налоговых уведомлений за 36 рабочих дней до срока уплаты, установленного законами субъектов РФ.

В случаях, когда срок уплаты прошел или до срока уплаты осталось менее 36 дней, а налоговое уведомление, содержащее менее трех налоговых периодов, не было сформировано или направлено налогоплательщику, налоговый орган будет формировать его только по запросу (обращению, требованию) налогоплательщика, при этом срок уплаты должен быть установлен в течение 30 рабочих дней с даты получения такого налогового уведомления (письмо ФНС России от 22.03.2013 N БС-4-11/4992).

Например, учитывая, что уплата налога на имущество производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог, уведомления в 2014 году для уплаты налога за 2013 год должны быть высланы налогоплательщикам по почте не позднее 16 сентября.

Обратите внимание: с 2015 года крайний срок уплаты налога на имущество сдвигается на 1 октября, т.е. в 2015 году налог на имущество физических лиц за 2014 год нужно будет заплатить уже до этой даты.

В настоящее время при желании оплатить налоги можно, не дожидаясь налогового уведомления. Сделать это позволяет сервис "Уплата налогов физических лиц" (https://service.nalog.ru/prepay.do). Данный сервис поможет налогоплательщикам - физическим лицам:

- сформировать платежные документы на уплату имущественного, земельного и транспортного налогов до получения единого налогового уведомления (авансом);

- сформировать платежные документы на уплату НДФЛ, а также платежные документы на уплату штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ;

- сформировать платежные документы на уплату задолженности;

- распечатать сформированные документы для оплаты в любой кредитной организации или осуществить безналичную оплату с помощью онлайн-сервисов банков, заключивших соглашение с ФНС России.

Для формирования платежного поручения пользователю достаточно выбрать вид налога, ввести личные данные и адрес объекта налогообложения. Остальные платежные реквизиты сформируются автоматически.

Еще одно важное правило п. 10 ст. 5 Закона N 2003-1: налогоплательщик, своевременно не привлеченный к уплате налога на имущество физических лиц, уплачивает его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Обратите внимание: в 2015 году граждан ждет появление принципиально новой обязанности в отношении имущественных налогов.

В силу нового п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, обязаны будут сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении этих объектов налогообложения за период владения ими. То есть речь идет об обязанности проинформировать инспекцию, только если вы ни разу не получали налогового уведомления за все время владения имуществом. Если же уведомления раньше приходили, а потом почему-то перестали, вы не обязаны напоминать о себе налоговому органу. Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется и в случае, если вы не получали налоговое уведомление в связи с предоставлением налоговой льготы.

Сообщение, о котором речь идет в п. 2.1 ст. 23 НК РФ, с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая дату вступления в силу этого правила, если описанная ситуация у вас уже сложилась, вы должны проинформировать инспекцию о наличии у вас объектов налогообложения до 31 декабря 2015 г.

До 1 января 2017 г. определен льготный период: при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по сообщению налоговой инспекции об объекте налогообложения исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность (п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 5 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Для несознательных граждан с 1 января 2017 г. вводится штраф за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) вышеназванного сообщения. Он составит 20% от неуплаченной суммы налога в отношении объекта недвижимого имущества и (или) транспортного средства, по которым не представлено (несвоевременно представлено) сообщение (ст. 129.1 НК РФ, п. 3 ст. 7 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Закон устанавливает сроки уплаты имущественных налогов, в которые должен уложиться налогоплательщик. Эти сроки обязательно указываются в уведомлении (см. табл. N 1).

 

Таблица N 1

 

Налог

Нормативный документ

Крайний срок уплаты налога в 2014 году (за 2013 год)

Крайний срок уплаты налога с 2015 года (за 2014 год и последующие)

Налог на имущество физических лиц

Пункт 9 ст. 5 Закона РФ N 2003-1

Не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог

Не позднее 1 октября года, следующего за годом, за который исчислен налог

Транспортный налог

Пункт 1 ст. 363 НК РФ

Срок уплаты налога устанавливается законами субъектов РФ и не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок уплаты налога устанавливается законами субъектов РФ и не может быть установлен ранее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Земельный налог

Пункт 1 ст. 397 НК РФ

Срок уплаты налога устанавливается правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом

Срок уплаты налога устанавливается правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не может быть установлен ранее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом

 

Налоги можно заплатить досрочно.

Несвоевременная уплата налога повлечет начисление пеней и штрафа.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (ст. 75 НК РФ). Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Неуплата или неполная уплата повлечет также взыскание штрафа в размере от 20 до 40% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно (т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств) или через своего законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ) исполнить обязанность по уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, а также пени, штрафа является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 69 НК РФ).

Требование должно содержать сведения о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Обратите внимание: требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога согласно ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а в случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., - не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Если гражданин по-прежнему никак не реагирует и не уплачивает налог, инспекция имеет право перейти к следующему этапу - произвести взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Для этого ей нужно обратиться в суд, так как иных механизмов обращения взыскания на имущество граждан у налогового органа нет. Подробно порядок обращения налогового органа за судебным приказом, а также с иском в суд описан в ст. 48 НК РФ.

Заявление о взыскании подается налоговым органом в мировой суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Суд примет заявление в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 тыс. руб.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд должна быть направлена налоговым органом физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы.

Если суд считает требования инспекции законными, он выносит судебный приказ о взыскании долга с гражданина за счет его имущества.

При этом судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение 10 дней со дня получения приказа имеет право представить возражения относительно его исполнения (ст. 128 ГПК РФ).

Если от должника в установленный срок поступят возражения относительно исполнения судебного приказа, судья должен будет его отменить сообразно требованиям ст. 129 ГПК РФ.

Тогда налоговая инспекция вправе обратиться в суд в порядке искового производства. На это п. 3 ст. 48 НК РФ отпускает ей шесть месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.

Налоговая инспекция обратилась в суд с иском к Х. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2011 год, по налогу на имущество физических лиц за 2011 год и соответствующих пеней.

В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылался на то, что ответчику принадлежат земельные участки и имущество, которые подлежат налогообложению. Поскольку в срок, указанный в налоговом уведомлении и требовании, ответчик не уплатил налоги в добровольном порядке, инспекция просит взыскать недоимку по указанным налогам в принудительном порядке.

Суд установил, что Х. действительно владеет указанным имуществом, однако отказал налоговой инспекции в удовлетворении ее требований, исходя из того, что инспекцией не представлено доказательств, подтверждающих направление Х. налогового уведомления, а также пропущен срок для обращения в суд с требованиями о взыскании недоимки по налогам.

Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. В материалах дела имеется налоговое уведомление об исчислении как земельного налога, так и налога на имущество за 2011 год, однако доказательства направления данного налогового уведомления в материалах дела отсутствуют.

В суд апелляционной инстанции налоговым органом представлена копия налогового уведомления, а также копия реестра почтовой корреспонденции, в котором значится направление данного уведомления на имя Х.

Однако данное налоговое уведомление и реестр не приняты судом в качестве доказательств надлежащего соблюдения налоговым органом порядка направления налогового уведомления, предусмотренного п. 4 ст. 52 НК РФ, так как из представленного реестра не следует направление налогового уведомления заказной корреспонденцией, не указан адрес Х., а также отсутствуют данные почтовой службы о принятии данного налогового уведомления в качестве заказной корреспонденции.

Так как отсутствуют доказательства направления Х. налогового уведомления в порядке, предусмотренном ст. 52 НК РФ, то, следовательно, налоговым органом не представлено доказательств возникновения у Х. обязанности по уплате налога.

Несоблюдение налоговым органом порядка взыскания налога, установленного налоговым законодательством, является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Документально подтвержденный факт направления в адрес Х. требования об уплате налогов в данном случае уже правового значения не имеет.

Кроме этого, налоговая инспекция пропустила без уважительных причин срок для обращения в суд.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Как следует из материалов дела, в требовании об уплате налогов за 2011 год налоговой инспекцией указан срок его исполнения до 29 декабря 2012 г.

Таким образом, в случае соблюдения порядка взыскания налога последним днем обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу является 29 июня 2012 г.

Действительно, как следует из представленного реестра заказной корреспонденции, первоначально налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с Х. недоимки по налогам к мировому судье, сдав документы на почту 27 июня 2012 г., т.е. за два дня до истечения срока.

Определением мирового судьи от 15.07.2013 инспекции было отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогам с Х. за 2011 год.

После получения этого Определения с исковым заявлением налоговый орган обратился в суд спустя полтора месяца - 9 сентября 2012 г.

Учитывая шестимесячный срок для обращения в суд, исчисленный со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, течение которого прервалось предъявлением в суд заявления о выдаче судебного Приказа (27 июня 2012 г.), но было продолжено со дня получения копии Определения от 15.07.2012 (24 июля 2012 г.), обращение в суд с исковым заявлением от 09.09.2012 произведено с нарушением срока. Оно могло быть произведено не позднее 26 июля 2012 г.

Исчислять шестимесячный срок для обращения в суд с иском в порядке п. 3 ст. 48 НК РФ со дня вынесения судом Определения об отмене судебного приказа у налогового органа не было никаких оснований, так как в данном случае определения об отмене судебного приказа не выносилось, а было вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Уважительных причин пропуска срока для обращения в суд налоговый орган не представил.

Пропуск срока обращения в суд также является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных инспекцией требований.

Учитывая обстоятельства дела, суд отклонил требования налоговой инспекции о взыскании суммы задолженности с гражданина Х.

См.: Определение Липецкого областного суда от 14.04.2014 N 33-945/2014г.

Если суд поддержит требования налоговиков, взыскание налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица будет производиться на основании судебного приказа или вступившего в силу решения суда последовательно в отношении:

- денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа;

- наличных денежных средств;

- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ.

В случае взыскания за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате задолженности считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.

Помимо обязанности уплатить налог у налогоплательщика-собственника имеется обязанность документально подтвердить налоговому органу право на использование льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, на которые он претендует. Порядок взаимодействия гражданина с налоговой инспекцией зависит от установленных в отношении конкретных налогов норм.

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (29.01.2015)
Просмотров: 1712 | Теги: имущество, собственность, налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2017 Обратная связь