Суббота, 03.12.2016, 22:41
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

§ 2. За границей

§ 2. За границей

 

В рамках осуществления валютного контроля налоговые органы интересуются счетами в иностранных банках, открываемыми резидентами РФ.

Поясним, что термин "резидент" в трактовке Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" применительно к физическим лицам включает:

- граждан РФ, за исключением постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

- постоянно проживающих в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранных граждан и лиц без гражданства.

Этим лицам в большинстве случаев не запрещено открывать без всяких ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте РФ в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации (ст. 12 названного Закона).

Отметим, что Федеральный закон от 07.05.2013 N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами" запрещает открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами:

- лицам, замещающим (занимающим):

государственные должности РФ;

должности первого заместителя и заместителей Генерального прокурора РФ;

должности членов Совета директоров Банка России;

государственные должности субъектов РФ;

должности федеральной государственной службы, назначение на которые и освобождение от которых осуществляются Президентом РФ, Правительством РФ или Генеральным прокурором РФ;

должности заместителей руководителей федеральных органов исполнительной власти;

должности в государственных корпорациях (компаниях), фондах и иных организациях, созданных Российской Федерацией на основании федеральных законов, назначение на которые и освобождение от которых осуществляются Президентом РФ или Правительством РФ;

должности глав городских округов, глав муниципальных районов;

- супругам и несовершеннолетним детям вышеперечисленных лиц;

- иным лицам в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Тем же, на кого этот запрет не распространяется, следует помнить, что ч. 2 ст. 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" обязывает резидентов уведомлять налоговые органы по месту своего учета (т.е. физических лиц - по месту жительства) об открытии (закрытии) любых счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в иностранных банках не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 21.09.2010 N ММВ-7-6/457@ утверждены:

- форма уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

- форма уведомления об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

Этими бланками и нужно воспользоваться.

Например, в уведомлении об открытии или закрытии счета помимо идентификационной информации о резиденте нужно будет указать:

- наименование банка, в котором открыт (закрыт) счет (вклад);

- CODE (SWIFT) или БИК - банковский идентификационный код;

- полный адрес иностранного банка;

- номер счета (вклада);

- дату открытия (закрытия) счета (вклада);

- дату и номер договора банковского счета (вклада).

Передать уведомление налоговой инспекции можно следующими способами:

- непосредственно представить в инспекцию лично или через представителя;

- по почте с уведомлением о вручении;

- онлайн с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи и программы "Налогоплательщик ЮЛ", скачать которую можно на сайте налоговой службы.

Если проигнорировать обязанность уведомить налоговую инспекцию, не уложиться в отведенный для уведомления месяц или не воспользоваться установленной формой уведомления, нарушителю будут грозить штрафы, предусмотренные ч. 2 и 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ:

- за представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, - административный штраф с гражданина в размере от 1 до 1500 руб.; с индивидуального предпринимателя - от 5 до 10 тыс. руб.;

- за непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, - административный штраф с гражданина в размере от 4 до 5 тыс. руб.; с индивидуального предпринимателя - от 40 до 50 тыс. руб.

Штраф может быть наложен налоговым органом в течение года с момента совершения нарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

Использовать счета за границей можно по своему усмотрению с учетом требований ст. 12 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, средства со своих счетов (с вкладов) в российских банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории Российской Федерации.

Переводы средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, со своих счетов (с вкладов) в российских банках осуществляются при предъявлении банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия счетов (вкладов) в иностранных банках.

На счета (во вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, могут быть также зачислены:

- суммы процентов на остаток средств на таких счетах (во вкладах);

- денежные средства в виде минимального взноса, требуемого правилами соответствующего банка при открытии счета (вклада);

- наличные денежные средства, вносимые на счет (во вклад);

- денежные средства, полученные в результате совершения конверсионных операций за счет средств, зачисленных на такие счета (во вклады);

- рублевые переводы со счета резидента (юридического или физического лица), открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- рублевые переводы со счета резидента (юридического или физического лица), открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- валютные переводы, совершенные физическим лицом - резидентом, из Российской Федерации в пользу иных физических лиц - резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один банк суммы, равной в эквиваленте 5 тыс. долл. по официальному курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств со счета физического лица - резидента. Без ограничения по сумме такие переводы могут производиться супругами или близкими родственниками (родственниками по прямой восходящей и нисходящей линии (родителями и детьми, дедушкой, бабушкой и внуками), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами, усыновителями и усыновленными);

- суммы, связанные с расчетами физических лиц с иностранными транспортными компаниями и филиалами, представительствами российских транспортных организаций по договорам перевозки пассажиров (например, возврат денег за билет);

- рублевые и валютные переводы от российских организаций находящимся за пределами территории Российской Федерации физическим лицам - резидентам по договорам перевозки пассажиров;

- оплата российскими организациями в иностранной валюте и валюте РФ находящимся за пределами территории Российской Федерации физическим лицам - резидентам по договорам перевозки грузов для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- переводы от дипломатических представительств, консульских учреждений РФ и иных официальных представительств РФ, находящихся за пределами ее территории, а также постоянных представительств РФ при межгосударственных или межправительственных организациях сотрудникам этих представительств для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием этих лиц за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения командировочных расходов;

- заработная плата и компенсация командировочных расходов, перечисленные российскими организациями своим сотрудникам - резидентам, занятым в иностранных представительствах юридического лица;

- заработная плата и иные выплаты, связанные с выполнением физическими лицами - резидентами за пределами территории Российской Федерации своих трудовых обязанностей по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам (контрактам), а также суммы, выплачиваемые в виде оплаты и (или) возмещения расходов таких физических лиц - резидентов, связанных с их служебными командировками, осуществляемыми в рамках выполнения физическими лицами - резидентами за пределами территории Российской Федерации своих трудовых обязанностей по заключенным ими с нерезидентами трудовым договорам (контрактам);

- выплаты, производимые нерезидентами в соответствии с решениями судов иностранных государств, за исключением решений международного коммерческого арбитража;

- выплаты в виде пенсий, стипендий, алиментов и иных выплат социального характера, получаемые от нерезидентов;

- суммы возврата ранее уплаченных физическими лицами - резидентами нерезидентам денежных средств, включая возврат ошибочно перечисленных денежных средств, возврат денежных средств за возвращаемый физическим лицом - резидентом нерезиденту ранее купленный им у такого нерезидента товар, оплаченную нерезиденту услугу.

На счета резидентов, открытые в банках Австралии, Австрии, Аргентины, Бельгии, Бразилии, Венгрии, Германии, Гонконга, Греции, Дании, Ирландии, Исландии, Испании, Италии, Индии, Канады, Китая, Южной Кореи, Люксембурга, Мексики, Нидерландов, Новой Зеландии, Норвегии, Польши, Португалии, Сингапура, Соединенного Королевства, США, Словакии, Словении, Турции, Финляндии, Франции, Чешской Республики, Чили, Швейцарии, Швеции, ЮАР, Японии, Эстонии, Израиля (т.е. стран - членов ОЭСР или ФАТФ), могут быть зачислены:

- суммы кредитов и займов в иностранной валюте, полученные по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами перечисленных государств на срок свыше двух лет;

- суммы доходов от сдачи в аренду (субаренду) нерезидентам расположенного за пределами территории Российской Федерации недвижимого и иного имущества физического лица - резидента;

- гранты, полученные от нерезидентов;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска принадлежащих физическому лицу - резиденту внешних ценных бумаг, иных доходов по внешним ценным бумагам (дивиденды, выплаты по облигациям, векселям, выплаты при уменьшении уставного капитала эмитента внешней ценной бумаги).

Физические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории Российской Федерации, с использованием средств, зачисленных на законных основаниях на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации.

Еще один немаловажный аспект, также имеющий прямое отношение к предмету нашего интереса, - налогообложение доходов от размещения денежных средств на счетах (во вкладах) в иностранных банках.

Если бы речь шла о российском банке, доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками, не облагались бы НДФЛ вовсе в силу п. 27 ст. 217 НК РФ, при условии что:

- проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

- установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Сумма дохода, превышающая этот предел, облагается налогом по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Однако вышеуказанные положения не распространяются на физических лиц, получающих доходы в виде процентов от иностранных банков, находящихся за пределами Российской Федерации.

Статья 214.2 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, также неприменима к доходам в виде процентов, полученных от иностранных банков. Дело в том, что согласно ст. 11 НК РФ под банками в целях налогового законодательства понимаются только кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

В связи с этим и с учетом положений п. 1 ст. 224 НК РФ вся сумма процентных доходов по счетам (вкладам) в иностранных банках облагается налогом по ставке 13%, причем лицо, получившее доход, должно самостоятельно исчислить и уплатить налог с указанных доходов и подать в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (ст. 228 НК РФ, письма ФНС России от 27.03.2009 N 3-5-04/331@, от 24.02.2010 N 3-5-04/227@).

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (30.01.2015)
Просмотров: 284 | Теги: счет, резидент, банк, за границей | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016