Пятница, 09.12.2016, 14:29
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

§ 2. Определение налогового статуса в Российской Федерации

§ 2. Определение налогового статуса в Российской Федерации

 

Получая разнообразные виды доходов, иностранный гражданин становится налогоплательщиком НДФЛ.

Какие именно доходы будут облагаться НДФЛ, по каким ставкам и можно ли будет пользоваться предусмотренными для налогоплательщиков льготами, зависит в первую очередь от налогового статуса иностранного гражданина в России.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщики НДФЛ делятся на резидентов и нерезидентов.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Лица, в отношении которых указанные условия не выполняются, считаются нерезидентами.

При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Это правило ст. 209 НК РФ. Какие доходы следует считать полученными в России, а какие - за границей, поясняет ст. 208 НК РФ.

Так, к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученных от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

- вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

- товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

В случае если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в Российской Федерации, в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Российской Федерации, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находящихся на территории Российской Федерации, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Российской Федерации с таможенных складов.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, не связанные с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, не имеющей представительства в Российской Федерации;

- доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

прав требования к иностранной организации, не связанных с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, за пределами Российской Федерации, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Доходы налоговых резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13% (преимущественно), а для доходов нерезидентов основной является ставка 30%.

Учитывая это, а также то, что налоговые вычеты и некоторые налоговые льготы могут быть использованы только резидентами, верное и своевременное определение статуса налогоплательщика - это то, в чем он напрямую заинтересован.

Например, доходы, получаемые от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не облагаются налогом только у налоговых резидентов РФ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

В большинстве случаев определение статуса производит налоговый агент, однако на него не всегда можно положиться, к тому же иностранцу лучше представлять себе, какие документы и когда он может представить налоговому агенту или в налоговую инспекцию, чтобы доказать, что он уже приобрел статус резидента.

Как мы указали выше, пограничная черта статуса - это 183 дня, проведенные в России или за ее пределами в течение 12 следующих подряд месяцев.

Этот отрезок времени может быть набран по частям, а может не иметь перерывов, он не обязательно должен укладываться в один календарный год, однако важно учесть следующее.

Цель выезда из Российской Федерации не имеет значения для подсчета времени пребывания за границей, кроме случаев, прямо указанных в п. 2 ст. 207 НК РФ (мы называли их выше).

Скажем, если иностранный гражданин, работающий в Российской Федерации, выезжает по заданию работодателя в заграничную командировку, не важно, в свою страну или в третью, время нахождения за границей пойдет в счет "нерезидентских" дней (см. письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-04-06-01/292).

Течение срока фактического пребывания на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию Российской Федерации и завершается датой отъезда, определяемой по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность (ст. 6.1 НК РФ). Так определяет закон, однако интересно, что Минфин России не раз высказывал свое видение этого вопроса: применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия у физического лица статуса налогового резидента РФ не требуется, и при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, т.е. учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (письма Минфина России от 07.04.2009 N 03-04-05-01/171, от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98, от 14.07.2009 N 03-04-06-01/170, от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157; ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@, от 05.03.2013 N ЕД-3-3/743@, от 19.03.2013 N ЕД-3-3/945@). Учитывая, что это играет на руку иностранцу, стремящемуся как можно скорее получить статус налогового резидента, данные разъяснения вполне можно принять на вооружение.

Следует учесть, что с несколькими странами Российская Федерация имеет межправительственные соглашения, на основании которых в документах для въезда и выезда пограничными органами не должны проставляться отметки о пересечении государственной границы (см., например, Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан, заключенное в г. Минске 30 ноября 2000 г.). На практике эти соглашения работают не всегда.

Основанием для подтверждения гражданами этих стран совокупного срока пребывания в Российской Федерации в течение 12-месячного срока могут являться миграционная карта, а в дополнение к ней - табель учета рабочего времени, справка с предыдущего места работы с приложением выписки из табеля учета рабочего времени, квитанции или счета о проживании в гостинице и другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в Российской Федерации (см. письма Минфина России от 26.10.2007 N 03-04-06-01/362, от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/3).

Важно понимать, что при смене налогового статуса с нерезидентского на резидентский образуется переплата НДФЛ, так как налоговая ставка меняется с начала налогового периода (года) с 30 на 13%. Дело в том, что статус налогоплательщика определяется на календарный год, и вполне может случиться, например, так. В ноябре стало известно, что иностранным гражданином приобретен статус резидента, что следует понимать следующим образом: в ноябре выполнено условие для отнесения налогоплательщика к налоговым резидентам в текущем налоговом периоде, т.е. налог подлежит перерасчету с начала текущего года.

Что должно происходить в случае приобретения статуса резидента с уже удержанным налогом?

В соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, в случае приобретения иностранным гражданином статуса налогового резидента РФ возврат суммы налога производится по итогу налогового периода налоговым органом по результатам проверки представляемой таким налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

Вместе с тем, если в течение налогового периода иностранный работник приобрел статус налогового резидента и этот статус больше не может измениться (т.е. физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания иностранного работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30% (письмо ФНС России от 26.08.2011 N ЕД-4-3/13957@).

Еще один "статусный" вопрос связан с выгодой для иностранного налогоплательщика - резидента РФ уплачивать налог с доходов, полученных как в Российской Федерации, так и за границей, именно в России.

Будучи гражданином одной из многочисленных стран, с которыми у Российской Федерации подписаны и ратифицированы договоры (соглашения, конвенции) об избежании двойного налогообложения, и одновременно налоговым резидентом РФ, такой иностранец может сделать выбор в пользу уплаты подоходного налога в Российской Федерации и освобождения от налогообложения в стране своего гражданства. Это может быть особенно интересно для иностранных граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью в Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, так как они могут еще больше снизить налоговое бремя за счет применения специальных налоговых режимов.

Для реализации такого права гражданину обычно требуется представить в налоговый орган своей страны подтверждение налогового резидентства в России (конкретные требования и условия можно узнать из договора (конвенции, соглашения) с интересующей вас страной).

Получить при необходимости подтверждение статуса налогового резидента РФ можно в Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных.

Подтверждение оформляется либо в виде справки установленного в России образца, либо в форме заверения подписью должностного лица и печатью уполномоченного налогового органа формы, установленной законодательством иностранного государства, в случае, если компетентные органы этого государства в установленном порядке уведомили ФНС России о наличии таких форм либо если информация о них размещена на официальных сайтах компетентных органов иностранного государства.

Для получения подтверждения физическому лицу необходимо представить заявления произвольной формы и копии подтверждающих документов в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных по почте либо передать непосредственно в экспедицию ФНС России. Почтовый адрес Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных: 125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, стр. 2.

В заявлении необходимо указать:

- календарный год, за который необходимо подтверждение;

- наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;

- фамилию, имя, отчество заявителя и его адрес;

- идентификационный номер налогоплательщика;

- основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя - только для индивидуальных предпринимателей;

- перечень прилагаемых документов и контактный телефон.

К заявлению прилагаются копии документов, обосновывающих получение доходов в иностранном государстве, например, копии:

- договора (контракта);

- решения общего собрания акционеров о выплате дивидендов;

- документов, подтверждающих право на получение пенсии из-за границы;

- документа, удостоверяющего личность;

- таблицы расчета времени нахождения на территории Российской Федерации (кроме индивидуальных предпринимателей);

- документов, обосновывающих фактическое нахождение лица (кроме индивидуальных предпринимателей) на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение налогового периода - календарного года, - физическими лицами, являющимися гражданами иностранных государств (лицами без гражданства, прибывшими с территории иностранных государств), с которыми у Российской Федерации существуют действующие соглашения о безвизовом режиме (справка с места работы в Российской Федерации, табель учета рабочего времени, копии авиа- и железнодорожных билетов и др.).

Срок рассмотрения заявлений о выдаче подтверждения составляет 30 календарных дней со дня поступления всех необходимых документов в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных. Готовое подтверждение направляется по почте по адресу, указанному в заявлении.

Подтверждение может быть выдано не только за текущий календарный год, но и за предыдущие годы, при условии наличия всех необходимых документов, соответствующих запрашиваемому периоду.

В случае если подтверждение необходимо за налоговые периоды ранее трех лет, предшествующих году подачи заявления, то налогоплательщиком для подтверждения факта уплаты соответствующих налогов за определенный налоговый период представляются дополнительные документы.

Такими документами в отношении индивидуальных предпринимателей могут быть:

- копии книг учета доходов и расходов;

- выписки банков;

- платежные поручения (квитанции, извещения) с отметками банков;

- мемориальные ордера;

- другие документы по операциям, в отношении которых налогоплательщик намеревается применить соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения, за определенный налоговый период.

Физические лица, не являющиеся предпринимателями, могут подтвердить факт уплаты налогов в России декларациями по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за соответствующие годы с отметкой налогового органа и платежными документами, подтверждающими уплату налогов по операциям, в отношении которых заявитель намеревается применить соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения. Выдача подтверждения осуществляется с учетом их фактического нахождения в Российской Федерации, которое должно составлять не менее 183 календарных дней в течение налогового периода - календарного года. Таким образом, подтверждение за текущий год выдается не ранее 3 июля.

Выдача подтверждения индивидуальным предпринимателям для применения соглашений об избежании двойного налогообложения по доходам от операций, полученным в ходе осуществления ими предпринимательской деятельности на территории иностранного государства, либо по имуществу, находящемуся на территории иностранного государства, принадлежащему им на праве владения и (или) собственности и используемому при осуществлении предпринимательской деятельности, осуществляется аналогично выдаче подтверждения организациям, т.е. без учета факта нахождения их на территории Российской Федерации 183 дня.

Если же иностранный гражданин является налоговым нерезидентом РФ, ему придется уплачивать со своих доходов от источников в России налог в размере 30%. Исключение составят следующие доходы:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка равна 15%;

- от осуществления трудовой деятельности на основе патента, дающего право трудиться в качестве домашнего персонала у физических лиц. В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка составляет 13%;

- от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%.

В такой ситуации уже интересна оборотная сторона медали - как не платить такой большой налог в бюджет РФ, а уплачивать подоходный налог в своей стране.

Статья 232 НК РФ "Устранение двойного налогообложения" оговаривает, что для освобождения от уплаты НДФЛ в России налогоплательщик, в отношении которого применяется соглашение (договор, конвенция) об избежании двойного налогообложения, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом соответствующего государства. Подтверждение может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу (авансовые платежи уплачивают индивидуальные предприниматели), так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога.

Иногда (это зависит от условий конкретного соглашения с той или иной страной) можно заплатить налог и в России, но по более низкой ставке, чем 30%.

Между российской коммерческой организацией и гражданином Германии заключен договор оказания консультационных услуг (договор гражданско-правового характера).

Гражданин Германии временно пребывает в России (общий срок пребывания в России в течение года составляет 60 - 70 дней), не имеет постоянной базы, является высококвалифицированным специалистом (получено соответствующее разрешение ФМС России), у него есть свидетельство о резидентстве, выданное германской налоговой администрацией.

В этом случае, опираясь на ст. 14 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", НДФЛ с исполнителя удерживать в России не нужно.

Дело в том, что в силу названной статьи доходы, получаемые резидентом Германии от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в Российской Федерации только в случае, если это лицо располагает в ней для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.

Выражение "профессиональные услуги" включает, в частности, независимо осуществляемую научную, литературную, воспитательную или преподавательскую деятельность, независимо осуществляемую деятельность в области искусств, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и экспертов в области бухгалтерского дела.

В свою очередь, согласно комментариям к модели Конвенции по налогам на доходы и капитал ОЭСР содержание термина "постоянная база" статьи "Доходы от независимых личных услуг" основывается на принципах, определяющих налогообложение прибыли постоянного представительства. При этом оговаривается, что привязка к конкретному офису (помещению) не является существенной при установлении критерия постоянства, поскольку основополагающим является существование в другом государстве центра деятельности непрерывного или постоянного характера (см. письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-08-05).

Свидетельство о резидентстве должно быть представлено в налоговый орган по месту учета налогового агента, а также самому налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов.

Организация выплачивает доходы в виде дивидендов и процентов по займу акционеру - гражданину Финляндии. Акционер фактически проживает на территории Финляндии более 183 дней в году.

Пунктом 3 ст. 224 НК РФ установлено, что доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 15%.

При этом ст. 7 НК РФ установлено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Согласно ст. 10 Соглашения от 04.05.1996 между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом России, резиденту Финляндии, могут облагаться налогом в Финляндии. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в России в соответствии с законодательством РФ, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

- 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100 тыс. долл. или ее эквивалент в национальных валютах этих государств на момент начисления и выплаты дивидендов;

- 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.

Таким образом, при выплате российской организацией дивидендов налогоплательщику - резиденту Финляндской Республики указанный доход может облагаться в Российской Федерации НДФЛ, но налоговая ставка не должна превышать 12% валовой суммы дивидендов. В какой стране находится счет физического лица, на который перечисляется указанный доход, для целей налогообложения значения не имеет.

Пунктом 2 ст. 232 НК РФ установлено, что для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания НДФЛ при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в соответствующем соглашении ставкам.

Действие указанного документа не зависит от количества и регулярности выплат физическому лицу и вида доходов, полученных от источников в Российской Федерации, и распространяется на календарный год, в котором он выдан.

Таким образом, гражданину Финляндии необходимо представить налоговому агенту, а тот, в свою очередь, предъявит налоговому органу удостоверение о резиденции в Финляндии, выданное территориальным налоговым управлением Финляндии, которое должно иметь нотариальный перевод на русский язык.

Важно, что, по мнению российских налоговых органов, документы о резидентстве (сертификаты постоянного местопребывания) должны иметь не только перевод на русский язык, но и апостиль, перевод же в большинстве случаев требуется нотариальный.

Ссылаясь на ст. 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, ФНС России в письме от 16.09.2013 N ОА-4-13/16590@ указывает, что в качестве таких документов рассматриваются документы, исходящие от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства.

Выполнение упомянутой функции не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между государствами отменяют данную процедуру.

Положений, отменяющих апостилирование иностранных официальных документов, действующее законодательство РФ не содержит. Международные договоры РФ о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам не распространяются на административные, в том числе налоговые, правоотношения.

На основе этого ФНС России утверждает, что сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения.

Большинство международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения подобных положений не содержит.

Одновременно ФНС России поясняет, что согласно положениям ст. 232 НК РФ обязанность по представлению сертификатов возлагается на иностранных налогоплательщиков, поэтому отсутствие апостиля на таких документах не может служить основанием для привлечения налогового агента - российской организации к ответственности за налоговые правонарушения.

 

§ 3. Уплата имущественных налогов

 

Если иностранный гражданин владеет в России недвижимостью или транспортными средствами, он уплачивает налог на имущество физических лиц, земельный налог, транспортный налог в общеустановленном порядке.

Единственная особенность, заслуживающая отдельного упоминания, - это порядок уплаты транспортного налога в отношении автомобиля, который иностранец привез с собой в Россию.

По правилам российского законодательства, если автомобиль ввезен на территорию нашей страны более чем на шесть месяцев, он подлежит регистрации в Госавтоинспекции в общем порядке с выдачей соответствующих документов и только на таких условиях может быть допущен к эксплуатации (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения", п. 1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Регистрация транспортных средств, временно ввезенных физическими лицами на территорию Российской Федерации на срок более шести месяцев под обязательство об обратном вывозе, производится после их таможенного оформления с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок пребывания транспортных средств на территории Российской Федерации, указанный в документах, выданных таможенными органами Российской Федерации. В этих случаях регистрационные документы и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства, сдаются в регистрационное подразделение и выдаются обратно при снятии таких транспортных средств с регистрационного учета (п. 28 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).

Если срок временного ввоза не превышает шесть месяцев, регистрация машины в Госавтоинспекции не предполагается.

Учитывая, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ), уплачивать налог за транспортные средства, ввезенные в Россию на период, не превышающий шесть месяцев, не нужно.

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (29.01.2015)
Просмотров: 338 | Теги: НДФЛ, иностранный, налоговый | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016