Воскресенье, 04.12.2016, 21:24
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

§ 2. Обязанности по уплате налога на доходы

§ 2. Обязанности по уплате налога на доходы

 

1. Кто платит налог?

В налоговой системе России есть налог на доходы физических лиц (он один из самых низких в мире). Налог должны платить все физические лица, если они получают облагаемые НДФЛ доходы.

Для исполнения обязанностей налогоплательщика возраст гражданина не имеет значения. В число налогоплательщиков входят и малолетние дети, и пенсионеры.

При получении несовершеннолетним ребенком дохода ответственность за уплату налога ложится на его родителей, приемных родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, т.е. законных представителей ребенка.

Например, если ребенок получит подарок дороже 4 тыс. руб. в неденежной форме, родителю необходимо подать декларацию по НДФЛ от имени ребенка до 30 апреля года, следующего за годом получения подарка, и уплатить налог до 15 июля этого года.

Что касается пенсионеров, то пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, налогом не облагаются. Однако если пенсионер получает другие - облагаемые - доходы, он должен уплатить налог. Даже тот факт, что он не имеет иных источников денежных доходов, кроме пенсии, не станет в данном случае основанием для неуплаты налога.

Пенсионер получил от своего бывшего работодателя туристическую путевку бесплатно. Стоимость путевки - 10 тыс. руб.

Других выплат от этой организации пенсионер не получал, и его единственный регулярный вид доходов - пенсия.

Пенсионеру необходимо самостоятельно подать декларацию по НДФЛ до 30 апреля следующего года, указав в ней стоимость путевки.

Пенсионер может претендовать на льготу по НДФЛ в сумме дохода, равной 4 тыс. руб. (подарки до такой стоимости освобождены от налогообложения). Таким образом, налог следует уплатить с 6 тыс. руб. (стоимость путевки минус льгота).

Налоговая ставка - 13%.

Налог составит 780 руб. (6000 руб. x 13%).

Налог необходимо уплатить до 15 июля года, следующего за годом получения путевки.

Неработающие граждане также являются налогоплательщиками, и в случае получения ими доходов, с которых налог не был удержан при выплате, они будут обязаны отчитаться о таком доходе налоговой декларацией и уплатить НДФЛ.

Нужно иметь в виду, что о полученном доходе налоговой инспекции станет известно, даже если гражданин ее не проинформирует.

Дело в том, что то лицо, которое выплатило доход (или выдало его в натуральной форме), но по каким-то причинам при этом не удержало налог, обязано сообщить в налоговый орган о задолженности по налогу, образовавшейся у физического лица.

Эта обязанность возложена на источник выплаты ст. 226 НК РФ, и сведения о доходе и неудержанном налоге поступят в инспекцию до конца января года, следующего за годом получения дохода.

Не дождавшись от налогоплательщика декларации, инспекция вправе оштрафовать его не менее чем на 1 тыс. руб. на основании ст. 119 НК РФ.

Налогоплательщику по домашнему адресу будет также выслано требование на уплату налога. Если налог так и не будет уплачен, на физическое лицо может быть наложен штраф в размере до 40% от суммы налога (он предусмотрен ст. 122 НК РФ).

Кроме этого, в случае неуплаты налога или уплаты его позже установленного законом срока на сумму налога начисляется пеня. Она составляет 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Гражданин должен был уплатить в бюджет налог в сумме 5 тыс. руб. не позднее 15 июля 2015 г.

Фактически налог был уплачен 27 сентября 2015 г.

Просрочка составила 78 календарных дней.

Ставка рефинансирования Банка России в период просрочки составляла 8,25% годовых.

Сумма пени - 107 руб. (5000 руб. x 1/300 x 8,25% x 78 дней).

Если налогоплательщик не погасит задолженность добровольно, взыскание налога, штрафа, а также пеней за несвоевременную уплату налога с физического лица может быть произведено только через суд (ст. 48 НК РФ).

Когда причиной неуплаты налога становятся финансовые трудности, налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию за отсрочкой или рассрочкой уплаты налога.

Надо сказать, что в большинстве случаев сам налогоплательщик не предпринимает ничего для уплаты налога. За него налог рассчитывает, из его дохода удерживает и уплачивает в бюджет источник выплаты так называемый налоговый агент.

Именно через налогового агента - работодателя большинство работающих граждан получают возможность воспользоваться налоговыми льготами и налоговыми вычетами.

Если налогоплательщик получает доходы от разных налоговых агентов, каждый из них будет исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога с соответствующего дохода.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (ст. 226 НК РФ).

Работник получил от организации в подарок на день рождения телевизор стоимостью 20 тыс. руб.

В этом же месяце ему начислена зарплата 38 тыс. руб.

По правилам п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость подарка в пределах 4 тыс. руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Ставка НДФЛ - 13%.

При выплате зарплаты за месяц из денежной суммы будет удержан НДФЛ с суммы оплаты труда - 4940 руб. (38 000 руб. x 13%), а также налог с облагаемой стоимости подарка - еще 2080 руб. ((20 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

Таким образом, на руки работник получит 30 980 руб. (38 000 руб. - 4940 руб. - 2080 руб.).

В данном случае из причитающейся работнику денежной выплаты был удержан НДФЛ как с самой суммы зарплаты, так и со стоимости дохода в натуральной форме - подарка.

Как должен поступить налоговый агент при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, разъяснено в ст. 226 НК РФ: налоговый агент обязан не позднее 31 января года, следующего за годом получения дохода, с которого не был удержан налог, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Такое сообщение передается по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год".

Обратите внимание: уплата налога за счет средств налоговых агентов законом не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Учитывая предмет нашего интереса, остановимся подробнее именно на тех случаях, когда от самого налогоплательщика закон требует вступать в контакт с налоговым органом или когда получить законные льготы можно только при прямом обращении в налоговую инспекцию.

2. Когда необходимо подавать налоговую декларацию?

Законодатели предусмотрели ряд случаев, когда налогоплательщик обязан сам уплатить НДФЛ, не рассчитывая на налогового агента.

В силу ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, а также авансовые платежи по НДФЛ, подают в налоговую инспекцию декларации:

- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Самостоятельное исчисление и уплата налога налогоплательщиками также предполагаются (ст. 214.5, 227.1, 228 НК РФ):

- при получении дохода участниками инвестиционного товарищества;

- при получении дохода иностранным гражданином, работающим на основании патента на осуществление трудовой деятельности по найму у физических лиц для их личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Отметим, что источник дохода не может в одностороннем порядке или с согласия налогоплательщика отказаться от установленных законом обязанностей налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). В данном случае имеются в виду исключения, когда именно в силу закона функции налогового агента не исполняются.

Россиянин получает доход от сдачи склада на территории Российской Федерации в аренду тайской фирме, не имеющей представительства в России. Он также оказал фирме разовую оплачиваемую услугу по подбору для нее юридического консультанта в Российской Федерации. В этом случае доход считается полученным от источника в России (пп. 4, 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), но налоговый агент отсутствует, и гражданин обязан декларировать свой доход и уплатить с него налог самостоятельно.

Физическое лицо выдало организации доверенность на сдачу его квартиры в аренду. Организация нашла арендатора и сдала жилое помещение в аренду гражданину.

В данном случае НДФЛ уплачивается собственником квартиры самостоятельно ввиду отсутствия налогового агента.

Кроме этого, налогоплательщики - физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав. Исключение составляют доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, когда такие доходы не подлежат налогообложению согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

К имущественным правам, в частности, относятся права на результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; ноу-хау и др.). При применении данного положения в отношении уступки прав на результаты интеллектуальной деятельности следует исходить из того, что бывший правообладатель уплачивает налог самостоятельно только при заключении договора об отчуждении исключительного права (см. письмо ФНС России от 31.10.2011 N ЕД-3-3/3550@). По лицензионным договорам продажа имущественного права не происходит: результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации лишь временно передается в пользование лицензиату (ст. 1233 - 1235 ГК РФ) - поэтому лицензиат - организация или индивидуальный предприниматель выступает налоговым агентом.

Автор стихов передал права на свое произведение по договору отчуждения права издателю. Автор обязан самостоятельно уплатить НДФЛ и при подаче декларации вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ. Издательство не является налоговым агентом.

Фотограф передал права на изображения редакции по лицензионному договору. Редакция выступает налоговым агентом. Она исчисляет налог, предоставляя по заявлению налогоплательщика профессиональный налоговый вычет, удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет. Фотограф не обязан представлять декларацию в отношении дохода по лицензионному договору в налоговую инспекцию.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги также в следующих случаях:

- при получении налоговыми резидентами РФ доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации (обязанность не распространяется на российских военнослужащих, проходящих службу за границей);

- при получении доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;

- при получении вознаграждения, выплачиваемого гражданам как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- при получении в порядке дарения доходов в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (названные доходы освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (п. 18.1 ст. 217 НК РФ));

- при получении доходов в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, когда на дату передачи недвижимого имущества некоммерческой организации на пополнение ее целевого капитала такое имущество находилось в собственности налогоплательщика-жертвователя три и более года.

В перечисленных случаях налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларация по НДФЛ представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Подать декларацию можно на бумажном бланке или в электронном виде по специальному каналу связи.

Несвоевременное представление декларации является нарушением налогового законодательства, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа - от 5 до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

3. Случаи, когда налоговая декларация подается добровольно с целью получения налоговых льгот.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в любое время в течение года. К этой категории будут относиться те, кто претендует на получение налоговых вычетов.

Дело в том, что облагаемый налогом доход налогоплательщика (налоговая база) уменьшается на суммы так называемых налоговых вычетов. Этот термин введен ст. 210 НК РФ.

Налоговый вычет представляет собой определенную законом фиксированную сумму или величину каких-либо расходов налогоплательщика, которая вычитается из дохода при налогообложении.

Смысл вычетов в том, чтобы уменьшить уплачиваемый в бюджет налог или вернуть уже уплаченный налог за предыдущие налоговые периоды, когда налогоплательщик получил право на вычет.

Важно понимать, что в отношении вычетов, связанных с расходами налогоплательщика (на обучение, лечение, приобретение имущества, его продажу и т.д.), возвращается не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая вычету сумма, ранее уплаченного налога.

В 2014 году гражданин получил облагаемый по ставке 13% доход в размере 250 тыс. руб. С этой суммы налоговый агент удержал налог.

В этом же году он заплатил за свое обучение 50 тыс. руб. и заявил в декларации по НДФЛ социальный налоговый вычет по расходам, связанным со своим обучением.

Из бюджета ему будет возвращена не сумма расходов на обучение, а соответствующая ей сумма уплаченного налога, т.е. 6500 руб. (50 000 x 13%).

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие категории налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

- социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

- инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);

- имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

- профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ). Этот вычет позволяет уменьшать доход, полученный от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, на убыток от аналогичных операций, полученный в предыдущих годах;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

В свою очередь, стандартные вычеты делятся на вычеты на самого налогоплательщика и вычеты на детей налогоплательщика.

Социальные вычеты можно получить в отношении:

- расходов налогоплательщика на благотворительность;

- расходов налогоплательщика на его собственное обучение, обучение его детей, братьев и сестер;

- расходов налогоплательщика на медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным этим же Постановлением), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств;

- уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников в соответствии с СК РФ (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

- уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Имущественные налоговые вычеты положены в отношении:

- доходов от продажи имущества;

- выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

- расходов на приобретение или строительство жилья на территории Российской Федерации;

- фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья.

Инвестиционные налоговые вычеты могут распространяться на доходы, полученные от реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г.:

- в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли, в том числе на фондовой бирже, а также инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет;

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

- в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Профессиональные вычеты причитаются тем, кто при выполнении определенной работы, услуги несет определенные расходы. Право на получение профессиональных налоговых вычетов ст. 221 НК РФ дает индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного этими налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Эта норма не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют также следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных ст. 221 ТК РФ размерах.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 НК РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке. К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Все налоговые вычеты предоставляются при одновременном соблюдении следующих обязательных условий:

- налогоплательщик, претендующий на получение вычета, должен быть налоговым резидентом РФ (ст. 210 НК РФ). Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода;

- он должен получать доходы, с которых удерживается НДФЛ по ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

Следовательно, вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них отсутствует облагаемый доход. К таким физическим лицам, в частности, относятся безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий и пособий по безработице, а также предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы. Не могут претендовать на вычеты в текущем налоговом периоде не имевшие облагаемого дохода граждане, пребывавшие в отпуске по беременности и родам и отпуске по уходу за ребенком.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы подлежащих налогообложению доходов, в отношении которых предусмотрена 13-процентная налоговая ставка, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период недоиспользованные налоговые вычеты не переносятся, кроме имущественных вычетов, связанных с приобретением или строительством жилья.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена такая налоговая ставка, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Стандартные вычеты обычно предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Другой способ дает возможность получить имущественный вычет на приобретение жилья до окончания налогового периода - это обращение к любому из своих работодателей при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Социальные вычеты налогоплательщик может реализовать, только подав декларацию в налоговый орган по окончании налогового периода. Исключения - социальный вычет в отношении расходов налогоплательщика на пенсионное страхование и обеспечение. Такие вычеты можно получить до окончания налогового периода, обратившись к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Профессиональными вычетами налогоплательщик может воспользоваться на основании письменных заявлений, подаваемых каждому из налоговых агентов, в связи с отношениями с которыми он приобретает право на такие вычеты.

Право на налоговые вычеты, которым налогоплательщик не воспользовался в налоговом периоде (не обращался за предоставлением вычета к налоговому агенту или в налоговую инспекцию), можно реализовать за прошлое время при подаче декларации в налоговый орган, приложив к ней заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты соответствующей суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и не получающая никаких облагаемых НДФЛ доходов, оплатила дорогостоящее лечение, по которому она имеет право на получение социального налогового вычета в размере стоимости лечения.

Если в течение последующих трех лет она получит облагаемые по ставке 13% доходы, она сможет подать декларацию и получить социальный вычет за прошлое время.

Налогоплательщик не обращался к работодателю в 2014 году за предоставлением ему стандартных налоговых вычетов на ребенка, имея на них право, но не зная об этом.

В 2015 - 2017 гг. налогоплательщик вправе подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (по месту жительства), приложив заявление о возврате излишне уплаченного налога и необходимые документы (доказательство права на вычет и доказательство того, что он вычетом не воспользовался).

Обращение в последующие налоговые периоды к налоговому агенту (работодателю) за вычетами за прошлое время законодательством не предусмотрено.

Срок подачи декларации налогоплательщиками, не относящимися к группе лиц, для которых она обязательна, законодательно не ограничен, и они вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года (п. 2 ст. 229 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 15.12.2011 N 20-14/4/121701@, от 15.12.2011 N 20-14/4/121681@).

В особом порядке предоставляется имущественный вычет, связанный с продажей имущества, доход от которой облагается налогом.

Если имущество (кроме ценных бумаг) находилось в собственности налогоплательщика три года и более, НДФЛ с доходов от реализации не взимается (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) и подача декларации не предполагается (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Если указанное имущество было в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет будет предоставлен в следующих размерах (п. 2 ст. 220 НК РФ):

- в отношении доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе - в сумме не более 1 млн. руб.;

- в отношении доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), - в целом не более 250 тыс. руб.

Вместо получения имущественного налогового вычета в указанных размерах налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

В любом случае, если сумма вычета оказалась меньше дохода от реализации имущества, т.е. налогоплательщику нужно доплатить налог, подача декларации будет обязательной. Крайний срок ее представления в налоговый орган по месту жительства - 30 апреля года, следующего за годом получения дохода, а налог надо уплатить до 15 июля года, следующего за годом получения дохода (см. письмо ФНС России от 09.07.2012 N АС-3-3/2364@).

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443 (29.01.2015)
Просмотров: 835 | Теги: доход, НДФЛ, налог | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016