Воскресенье, 04.12.2016, 04:52
Высшее образование
Приветствую Вас Гость | RSS
Поиск по сайту


Главная » Статьи » Финансы и налоги. Бухгалтерия

12.3. Разграничение юрисдикции государств в области налогообложения

12.3. Разграничение юрисдикции государств в области налогообложения

 

Рассматривая разграничение юрисдикции государств, необходимо прежде всего отметить, что государственный суверенитет - это присущее государству верховенство на своей территории и независимость в международных отношениях <1>. Некоторые ученые также формулируют понятие "экономический суверенитет государства" <2>, другие считают, что экономический суверенитет представляет собой обычную норму международного права, включающую в себя совокупность юридических правил, которая устанавливает взаимные обязательства государств, гарантирующих для каждого из них и всех вместе суверенное право свободно распоряжаться своими ресурсами, богатствами и всей экономической деятельностью и суверенное право на равноправное участие в международных экономических отношениях.

--------------------------------

<1> См.: Тункин Г.И. Основы советского международного права: Учебное пособие. М., 1956. С. 15.

<2> Блищенко И.Н., Дориа Ж. Понятие экономического суверенитета государства // Правоведение. 2000. N 1. С. 200 - 217. В той же статье отмечается, что сегодня существует лишь набор фрагментарных норм, не образующих нормативного целого, способного с юридической точки зрения определить качественные характеристики правовой системы и ее институтов, что, по мнению ученых, является одним из основных требований к формированию принципа международного права. Поэтому вывод о том, что сегодня в системе современного международного права сформировалось понятие экономического суверенитета, вызывает справедливую критику. Аналогичной критике, по мнению автора настоящей работы, может быть подвергнуто понятие фискального суверенитета, поскольку это всего лишь фрагментарные принципы. В то же время нельзя не отметить, что эти принципы вошли в современную практику государств и постепенно приобретают характер международно-правового обычая.

 

В области международного права четко различают понятия "суверенитет" и "юрисдикция". Целесообразнее использовать понятия "суверенитет в области налогообложения" (фискальный суверенитет) и "юрисдикция в области налогообложения" (фискальная юрисдикция) как взаимозаменяемые.

Юрисдикция государства в области налогообложения включает в себя два основных полномочия:

- юрисдикцию устанавливать налоги;

- юрисдикцию применять налоговое законодательство, т.е. собирать налоги.

Взимание налогов - законное принудительное изъятие части собственности - является частью суверенитета государства, и все вышесказанное справедливо для суверенных прав государства в области налогообложения на его территории. Более того, налоговый суверенитет является той частью суверенитета, в отношении которой государства проявляют "наибольшую сдержанность" в вопросах интеграции и сотрудничества <1>.

--------------------------------

<1> См.: Кудряшова Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в сфере косвенного налогообложения // СПС "КонсультантПлюс" (www.consultant.ru).

 

В настоящее время, когда активно развиваются рыночные отношения, участниками которых являются представители различных государств, внутригосударственные средства правового регулирования налогообложения зачастую оказываются недостаточными. Следовательно, государствам - участникам таких отношений приходится заключать международные договоры <1>.

--------------------------------

<1> Там же.

 

Налоговое соглашение в регулировании налогообложений обладает рядом преимуществ. Во-первых, налоговое соглашение содержит в себе положения, позволяющие единообразно устанавливать налоговый статус лица, что является действенным фактором избежания избыточного налогового бремени. Во-вторых, заключение таких договоров представляется весьма выгодным национальному государству, поскольку, в силу своей природы, налоговое соглашение способно обеспечить лучшую защиту экспортеров товаров и капитала, установить наиболее благоприятный режим для инвестиций и в конечном итоге предоставить государству возможности для доступа к новым рынкам сбыта товаров и ресурсов. В-третьих, в их содержании отчетливо прослеживаются свойства определенности и предсказуемости, в силу которых осуществляется уточнение налоговой юрисдикции. Благодаря этому происходит сглаживание "острых углов", угрожающих налогоплательщику, работающему в государствах с различными налоговыми предписаниями. А процесс обмена информацией между странами-партнерами, предусматриваемый соглашениями, способствует более совершенной практике правоприменения положений внутреннего налогового законодательства <1>.

--------------------------------

<1> См.: Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1998. С. 5.

 

Тот факт, что международный договор представляет собой основной инструмент нормообразования, заключен уже в самом определении "норма международного права". Как отмечается в юридической литературе, норма международного права - это созданное соглашением субъектов формально определенное правило, устанавливающее для них права и обязанности и обеспечиваемое юридическим механизмом <1>.

--------------------------------

<1> См.: Лукашук И.И. Международное право. М., 1996. С. 101.

 

Классификация норм международного права:

1) нормы, обладающие существенной значимостью в международном праве. К таковым относятся, по мнению В.А. Василенко, нормы-принципы, нормы ergo omnes. Объектами регулирования таких норм могут выступать основы отношений между всеми субъектами международного права, конкретные проблемы, затрагивающие интересы всех субъектов международного права, участников возникших правоотношений <1>;

--------------------------------

<1> См.: Василенко В.А. Основы теории международного права. Киев, 1988. С. 231.

 

2) отдельные нормы, принадлежащие к различным подсистемам международного права:

- институционные нормы;

- нормы отраслевые;

- полисистемные;

- нормы-принципы общего международного права.

Определяющими моментами для классификации норм международного права служат также характер содержания и объем прав и обязанностей участников правоотношений, подпадающих под действие такой нормы, и наличие правоотношений, носящих наиболее допустимый для конкретной ситуации характер. Здесь соглашение создает нормы охранительные, компенсационные <1>.

--------------------------------

<1> См.: Василенко В.А. Основы теории международного права. Киев, 1988. С. 234.

 

В современных условиях нельзя недооценивать значение международных налоговых соглашений для правового развития государства. Рассматривая значение международных налоговых соглашений, необходимо выделить следующее:

1) международные налоговые соглашения предоставляют гарантию налогоплательщикам, которая выражается в том, что их доходы и имущество не будут облагаться двойными налогами, и предоставляют защиту от дискриминационного налогообложения за рубежом; для государства в лице налоговых органов они обеспечивают возможность взаимных прямых консультаций и контрактов для решения многих спорных вопросов, а также для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов;

2) международные налоговые соглашения имеют значение для государства как носителя суверенных экономических прав, поскольку являются средством закрепления на договорной основе своих прав на получение справедливой доли от налогообложения доходов и имущества, получаемых резидентами от международной экономической и финансовой деятельности.

 

Глава 12. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА

12.1. Налоговая юрисдикция государств

12.2. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций от деятельности в России. Постоянное представительство иностранной организ

12.3. Разграничение юрисдикции государств в области налогообложения

12.4. Международное двойное налогообложение и порядок его избежания

12.5. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в зарубежных странах

 

Содержание

Категория: Финансы и налоги. Бухгалтерия | Добавил: x5443x (07.01.2015)
Просмотров: 543 | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
...




Copyright MyCorp © 2016